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l’incertitude persiste quant à savoir si les dépenses d’aliments et de boissons encourues dans le cadre du commerce ou de l’entreprise d’un contribuable sont des « divertissements » et ne sont donc pas déductibles à la suite de l’adoption de la loi connue sous le nom de Tax Cuts and Jobs Act (TCJA).,1 bien que la définition de divertissement ne figure pas dans la loi, le Trésor et l’IRS ont toujours considéré et traité les dépenses liées aux aliments et aux boissons comme des divertissements, et les tribunaux ont toujours appliqué cette interprétation de la loi dans leurs décisions.
en octobre 2018, L’IRS a publié L’avis 2018-76 pour annoncer son intention de publier un projet de règlement en vertu de la loi modifiée et de fournir des directives provisoires sur la déductibilité des frais de repas d’affaires en vertu de l’article 274, tel que modifié par la TCJA. Les contribuables attendent toujours que le Trésor publie un projet de règlement., Sans eux, les contribuables continuent de se demander si les frais de repas d’affaires sont déductibles et demandent que des règlements du Trésor clarifient l’effet de la TCJA sur la déduction pour frais de repas d’affaires. Les contribuables devraient continuer de se fier à l’avis 2018-76 comme autorisation substantielle pour leurs déductions pour frais de repas d’affaires jusqu’à ce que le projet de règlement soit publié. En l’absence de directives plus définitives, l’avis de trésorerie est une autorité substantielle en vertu de L’article 6662.
contexte
alors que les contribuables continuent de débattre de la question de savoir si les repas d’affaires sont déductibles en vertu de L’art., 274 tel que modifié, certains soutiennent que la loi est claire et sans ambiguïté dans son intention d’inclure les repas comme divertissement et que, sans autre action du Congrès, les frais de repas d’affaires ne sont pas déductibles. D’autres soutiennent que l’intention du Congrès peut être interprétée à partir des commentaires de la chambre et du Sénat contenus dans le rapport du comité de la conférence TCJA.2 Jusqu’à ce que le Trésor publie un règlement à ce sujet, les contribuables qui évaluent si l’autorisation de L’avis 2018-76 est suffisante devraient considérer qu’il s’agit d’une autorisation substantielle qui règle l’affaire dans l’intervalle.,3 Les contribuables ne devraient pas considérer l’absence de directives administratives plus fiables de la part du Trésor comme une indication qu’ils devraient renoncer aux déductions pour frais de repas d’affaires pour les périodes actuelles et futures.
pour analyser la position actuelle de la déduction pour frais de repas d’affaires, cet article passera d’abord en revue l’historique de L’article 274, puis examinera les modifications de la TCJA à cette disposition, et enfin discutera des directives provisoires de l’IRS sur la déductibilité des repas d’affaires.
historique légal
avant 1962, lorsque L’art., 274 a été édicté, lorsqu’il existait un « but commercial, si léger soit-il », les frais de divertissement étaient généralement entièrement déductibles s’il s’agissait de dépenses commerciales ordinaires et nécessaires.4 tel qu’il a été promulgué à l’origine, L’alinéa 274 a) se référait exclusivement aux divertissements, aux divertissements et aux loisirs et ne mentionnait pas les aliments, les boissons ou les repas. Plus précisément, L’article 274 (a) à ce moment-là prévoyait en partie que:5
(1) en général. Aucune déduction autrement autorisée en vertu du présent Chapitre ne sera autorisée pour toute activité—
(A)., En ce qui concerne une activité qui est d’un type généralement considéré comme un divertissement, un amusement ou une récréation …
Les repas d’Affaires figuraient dans les exceptions initiales à l’article 274 a) décrites à l’article 274 e), ce qui montre que les aliments et les boissons entrent généralement dans la catégorie des divertissements. L’alinéa e) de l’article 274 tel qu’il a été initialement adopté se lisait comme suit:
e) Exceptions spécifiques à l’Application de l’alinéa a).— La sous-section (a) ne s’applique pas aux—
(1) repas D’Affaires.,- Les dépenses relatives aux aliments et boissons fournis à un particulier dans des circonstances qui (compte tenu de l’environnement dans lequel ils sont fournis, Du Commerce, de l’entreprise ou de l’activité rémunératrice du contribuable et de la relation avec ce commerce, Cette entreprise ou cette activité des personnes à qui les aliments et boissons sont fournis) sont généralement considérées comme propices à une discussion commerciale.
le rapport du Comité sénatorial des Finances accompagnant la Loi sur le revenu de 1962 prévoyait clairement que les dépenses d’aliments et de boissons sont des dépenses de divertissement., Dans ses observations, le Comité des Finances a indiqué que » le « divertissement » comprend toutes les dépenses commerciales engagées pour fournir des aliments et des boissons. »6 Ces observations montrent clairement qu’en 1962, le Congrès considérait les repas d’affaires comme un divertissement, d’où la nécessité pour L’article 274 e) de les exclure de la disposition de désaveu de l’article 274 a).
en vertu de L’article 274(e) tel qu’il a été adopté à L’origine, les repas d’affaires étaient déductibles s’ils satisfaisaient au critère des dépenses d’affaires ordinaires et nécessaires en vertu de L’article 162.7, bien que l’exception pour les repas d’affaires en vertu de L’article., 274 (e) (1) a été abrogé en 19868,8 son inclusion dans la loi telle qu’elle a été adoptée à l’origine reflétait l’opinion selon laquelle les frais de divertissement comprennent les repas d’affaires et exigeait donc qu’ils fassent partie des exceptions à L’article 274 (a) au moment de l’adoption de la loi.
L’exclusion prévue à l’alinéa 274e), telle qu’elle a été adoptée à l’origine, signifiait que les frais de repas d’affaires n’avaient pas à satisfaire au critère du « lien d’affaires » requis pour déduire les autres frais de divertissement.9 en 1986, le Congrès a modifié L’article 274 pour resserrer les règles de déduction pour les repas d’affaires.,10 dans son explication de la Loi sur la réforme fiscale de 1986, le Comité mixte sur la fiscalité (JCT) a indiqué que les repas d’affaires sont des divertissements. L’extrait suivant du rapport du JCT de 1986 révèle que le Congrès a continué de considérer les repas d’affaires comme des divertissements en vertu de L’article 274:11
en vertu de la loi antérieure, les frais de nourriture et de boissons étaient déductibles, sans égard à l’exigence « directement liée » ou « associée à » généralement applicable aux frais de divertissement, si le repas ou les boissons se déroulaient dans une atmosphère propice aux discussions commerciales., Il n’y avait aucune exigence en vertu de la loi antérieure que les affaires soient effectivement discutées avant, pendant ou après le repas.
les commentaires du rapport du JCT montrent clairement que la loi inclut les frais de repas d’affaires comme divertissement et que ces dépenses ont toujours été traitées comme telles.
modifications apportées par la TCJA à L’article 274
avant les modifications adoptées par la TCJA, L’article 274 de la TCJA., L’alinéa 274a) permettait aux contribuables de déduire 50% des dépenses de « divertissement, d’amusement ou de loisirs » lorsqu’ils établissaient « que l’élément était directement lié à un élément ou, dans le cas d’un élément, précédant ou suivant directement une discussion commerciale substantielle et de bonne foi . . . , que cet élément était associé à la conduite active du commerce ou de l’entreprise du contribuable. »En outre, L’article 162 a) exige que les frais de repas d’affaires doivent être ordinaires et nécessaires.
la TCJA élimine les tests « directement liés ou associés » dans sec., 274a) et interdit complètement les frais de divertissement, d’amusement ou de loisirs, mais il semble conserver la déduction pour frais de repas d’affaires prévue à l’alinéa 274K).12 c’est le maintien de l’alinéa 274K) qui a amené les contribuables à faire valoir que les frais de repas d’affaires demeurent déductibles malgré l’élimination de la déduction pour « frais de divertissement. »L’article 274(k) post-TCJA reste dans le statut et continue de se lire comme suit:
(k) repas D’Affaires.
(1) En général., Aucune déduction n’est permise en vertu du présent chapitre pour les frais d’aliments ou de boissons sauf si—
(A) ces frais ne sont pas somptueux ou extravagants dans les circonstances, et
(B) le contribuable (ou un employé du contribuable) est présent à la fourniture de ces aliments ou de ces boissons.
Les contribuables qui ne sont pas d’accord soutiennent que L’art., 274(k) n’est pas une disposition d’allocation mais plutôt une disposition de désaveu, et demander des conseils du Congrès et du Trésor pour clarifier si les frais de repas d’affaires sont déductibles sous réserve des exigences de L’article 274 (k). Les partisans de la déduction pour frais de repas d’affaires soutiennent que si les directives à venir sont conformes à l’intention du Congrès trouvée dans le projet de loi de la chambre pour la TCJA et L’amendement du Sénat, les frais de repas d’affaires qui répondent aux dispositions de L’article 274(k) restent déductibles après la TCJA.,
intention du Congrès
projet de loi de la chambre
le projet de loi de la chambre pour la TCJA prévoyait qu’aucune déduction n’est autorisée à l’égard d’une activité généralement considérée comme un divertissement, un amusement ou une récréation. Ainsi, la disposition de la chambre aurait abrogé la règle permettant la déduction des frais de divertissement qui sont directement liés ou, dans certains cas, associés à la conduite active du commerce ou de l’entreprise du contribuable (et la disposition qui limite la déduction des dépenses à 50%)., Cependant, le projet de loi aurait permis aux contribuables de déduire encore 50% des dépenses liées aux aliments et aux boissons associées à l’exploitation de leur commerce ou de leur entreprise (p. ex.,les repas consommés par les employés en voyage de travail), note le rapport du comité de la conférence.13 Il semble donc qu’en vertu des modifications législatives proposées à la chambre, une déduction pour les frais de repas d’affaires continuerait d’être autorisée en vertu de l’article 274 post-TCJA.
amendement du Sénat
la disposition modifiée de L’article 274 présentée par le Sénat suivait en grande partie le libellé du projet de loi de la chambre.,14 L’amendement du Sénat prévoyait également que les contribuables pouvaient encore généralement déduire 50% des frais d’aliments et de boissons associés à l’exploitation de leur commerce ou de leur entreprise (p. ex.,les repas consommés par les employés en voyage de travail).15 le maintien de L’alinéa k) de l’article 274 dans la loi modifiée adopte effectivement les dispositions relatives à la déduction contenues dans le projet de loi de la chambre et l’amendement du Sénat.
Comité mixte sur la fiscalité
un rapport publié par le JCT le février 2009. 7, 2018, complique cependant la question. Dans une note de bas de page, le JCT a interprété l’article modifié., 274 comme interdisant les déductions pour tous les frais de divertissement, y compris les repas d’affaires.16 l’interprétation du JCT a exacerbé l’incertitude et la confusion parmi les contribuables, ce qui a obligé le Trésor à émettre des directives administratives faisant autorité. Bien que l’interprétation du tribunal soit sans doute conforme au langage simple de L’alinéa 274a) tel que modifié et à l’interprétation générale selon laquelle les dépenses liées aux aliments et aux boissons sont des « divertissements », telle qu’elle a été appliquée dans de nombreuses décisions judiciaires antérieures17, elle ne concorde pas avec l’intention explicitement exprimée dans les commentaires de la chambre et du Sénat dans le rapport de la conférence.,
lorsqu’il n’y a aucune preuve que le Congrès voulait qu’une loi signifie autre chose que le sens naturellement large et inclusif de la langue, le Trésor et les tribunaux doivent donner un poids approprié aux mots choisis par le Congrès.18 les tribunaux ont toujours traité les frais de repas d’affaires comme des frais de divertissement et ont généralement convenu que les frais de repas d’affaires doivent satisfaire aux critères liés ou associés à l’alinéa 274a) (1) A) (avant modification par la TCJA) et aux exigences de l’alinéa 274K). Les tribunaux ont traité les frais de repas d’affaires comme des frais de divertissement en vertu des deux Sec., 274a) et k), et a conclu que L’article 162 n’interdit pas la déduction pour les frais de repas d’affaires s’il s’agit de dépenses d’affaires ordinaires et nécessaires.
directives administratives proposées par L’AICPA
en avril 2018, l’AICPA a publié une lettre de commentaires demandant des directives immédiates au Trésor concernant l’effet des modifications apportées à l’article 274 de la TCJA. L’AICPA a informé le trésor que les contribuables » ont besoin de clarification afin de . . . réviser leurs systèmes comptables et leurs politiques de dépenses et de remboursement » pour assurer le respect de la loi fiscale., En ce qui concerne les « repas d’affaires liés au client », l’AICPA a recommandé que le Trésor et L’IRS:19
confirment que les repas d’affaires, qui (1) ont lieu entre un propriétaire d’entreprise ou un employé et un client actuel ou potentiel; (2) ne sont pas somptueux ou extravagants dans les circonstances; et (3) lorsque le contribuable a une attente raisonnable de tirer un revenu ou un autre avantage commercial ou commercial spécifique de la rencontre, ne sont pas interdits en vertu de l’article 274(k) . . ., fournir des directives indiquant que les repas d’affaires, qui sont facturés séparément pendant qu’un contribuable ou un employé du contribuable assiste à un événement de divertissement, restent déductibles à 50% en vertu de la règle des articles 274(n) et 162.
bien que l’American Bar Association (ABA) commente habituellement les questions fiscales qui causent de l’incertitude chez les contribuables, la section fiscale de L’ABA n’a pas inclus De directives concernant la déductibilité des repas d’affaires en tant qu’élément prioritaire dans sa lettre de recommandations au Trésor pour 2019 du 24 mai 2018.,
directives administratives
en octobre 2018, l’IRS a annoncé dans l’avis 2018-76 qu’il avait l’intention de publier des règlements en vertu de l’article 274, qui comprendront des directives sur la déductibilité des dépenses pour certains repas d’affaires. Entre-temps, L’IRS ordonne aux contribuables de se fier aux renseignements contenus dans l’avis à titre indicatif. L’avis 2018-76 énonce cinq critères de déductibilité des frais de repas d’affaires. En particulier, les contribuables peuvent déduire 50% d’une dépense de repas d’affaires admissible si:
- la dépense est une dépense ordinaire et nécessaire en vertu de L’art.,dans les circonstances;
- le contribuable, ou un employé du contribuable, est présent à la fourniture des aliments ou des boissons;
- Les aliments et les boissons sont fournis à un client d’affaires actuel ou potentiel, un client, un consultant ou un contact d’affaires similaire; et
- dans le cas des aliments et des boissons fournis pendant ou lors d’une activité de divertissement, les aliments et les boissons sont achetés séparément du divertissement, ou le coût des aliments et des boissons est indiqué séparément du coût du divertissement sur une ou plusieurs factures, factures ou reçus., La règle d’interdiction de divertissement ne peut être contournée en gonflant le montant facturé pour les aliments et les boissons.
selon les directives de l’avis 2018-76, il ne semble pas que les frais de repas d’affaires doivent satisfaire aux exigences « directement liées à » ou « associées à » ou à l’exigence de « discussion d’affaires » précédemment incluse à L’alinéa 274a). La question de savoir si les contribuables qui déduisent les frais de repas d’affaires peuvent se fier aux lignes directrices de l’avis 2018-76 pour éviter les pénalités de sous-estimation dépend de la question de savoir si l’avis fournit un pouvoir substantiel pour la déduction.,
autorisation substantielle de L’avis 2018-76
L’avis 2018-76 a-t-il une autorisation substantielle suffisante pour déterminer la déductibilité des frais de repas d’affaires? Lorsque le traitement n’est pas clair en vertu de la loi, les positions fiscales des contribuables doivent être étayées par « une autorité substantielle. »Regs. L’article 1.6662-4 (d)(3) (i) explique ce qui constitue une « autorité substantielle »:
évaluation des autorités., Le traitement fiscal d’un article n’est autorisé de manière substantielle que si le poids des autorités soutenant le traitement est important par rapport au poids des autorités soutenant un traitement contraire. Toutes les autorités pertinentes pour le traitement fiscal d’un article, y compris les autorités contraires au traitement, sont prises en compte pour déterminer s’il existe une autorité substantielle. Le poids des autorisations est déterminé à la lumière des faits et des circonstances pertinents de la manière prescrite à l’alinéa d) (3) (ii) du présent article., Il peut y avoir un pouvoir substantiel pour plus d’un poste à l’égard du même poste. Étant donné que la norme relative aux autorisations substantielles est une norme objective, la conviction du contribuable qu’il existe un pouvoir substantiel pour le traitement fiscal d’un article n’est pas pertinente pour déterminer s’il existe un pouvoir substantiel pour ce traitement.
Regs. Le sous-alinéa 1.6662-4 d) (3) (ii) fournit des directives pour déterminer le poids qui devrait être accordé à une autorité dans une analyse de la question de savoir s’il existe un pouvoir substantiel pour une situation fiscale donnée., Le règlement, en partie, se lit comme suit:
Nature de l’analyse. Le poids accordé à une autorité dépend de sa pertinence et de sa force de persuasion, ainsi que du type de document fournissant l’autorité. . . . Il peut y avoir un pouvoir substantiel pour le traitement fiscal d’un article malgré l’absence de certains types de pouvoir. Ainsi, un contribuable peut avoir une autorité substantielle pour une position qui n’est étayée que par une interprétation bien motivée de la disposition législative applicable.
Regs. Art. 1.,6662-4 d)(3) (iii) indique que « les avis, annonces et autres déclarations administratives publiés par le service dans L’Internal Revenue Bulletin » sont acceptables aux fins de déterminer s’il existe un pouvoir substantiel pour le traitement fiscal d’un article.
Par conséquent, aux fins d’éviter une pénalité en vertu de L’article 6662, L’avis 2018-76 est admissible en vertu du règlement à être utilisé pour appuyer une demande d’autorisation substantielle pour les déductions d’un contribuable pour les frais de repas d’affaires jusqu’à ce qu’il soit retiré ou que le projet de règlement, Étant donné que l’IRS indique explicitement dans L’avis 2018-76 que les contribuables peuvent se fier à l’avis jusqu’à ce que le projet de règlement soit publié, il est peu probable que l’IRS adopte une position contraire aux lignes directrices de l’avis et conteste les déductions pour repas d’affaires des clients qui répondent aux exigences
comment procéder
La TCJA a modifié L’article 274 pour interdire une déduction pour les dépenses relatives au divertissement, au divertissement ou aux loisirs., Étant donné que la TCJA ne traite pas spécifiquement de la déductibilité des frais de repas souvent engagés par les contribuables dans le cadre d’activités commerciales ou commerciales, les contribuables ne savent pas si les frais de repas d’affaires sont des divertissements qui, selon une interprétation stricte de la loi modifiée, ne seraient pas déductibles en vertu de l’alinéa 274K). L’incertitude entourant l’effet des modifications apportées à L’article 274 de la TCJA a amené les contribuables et les fiscalistes à se demander dans quelle mesure les frais de repas d’affaires seraient déductibles pour l’année d’imposition 2018 et par la suite., Dans une demande d’orientation immédiate, l’AICPA a suggéré un traitement qui permettrait aux frais de repas d’affaires facturés séparément de conserver leur déductibilité.
en réponse à cette demande et aux préoccupations des contribuables concernant l’effet de la LSAC sur la déductibilité des frais de repas d’affaires en vertu de l’article 274, Le Trésor a annoncé que des règlements sont à venir et que jusqu’à la publication du projet de règlement, les contribuables peuvent se fier à l’avis 2018-76, En vertu de l’avis 2018-76, en règle générale, 50% des frais de repas d’affaires liés au client qui sont identifiés et indiqués séparément et qui respectent les dispositions relatives au raccordement aux entreprises prévues à l’article 162 sont déductibles.
Notes de bas de page
1P.L’. 115-97. Les modifications apportées à l’article 274 concernant les repas fournis par l’employeur ne sont pas abordées dans cet article. La TCJA a également modifié L’art., 274 réduire la déduction pour les dépenses de l’employeur pour le coût des aliments et des boissons qui sont (1) fournis à un employé par un employeur et (2) exclus du revenu imposable de l’employé à titre d’avantage marginal de minimis. Cela comprend les repas d’affaires fournis aux employés dans les locaux de l’entreprise pour la commodité de l’employeur. Cinquante pour cent de ces coûts restent déductibles par l’employeur jusqu’en 2025. Après 2025, aucune déduction n’est autorisée pour ces coûts.
2h.R. Conf. Rep’t no. 115-466, 115e Cong., 1re Sess. (2017).
3See Regs. Art. 1.6662-4 d) 3) iii).
4s. Rep’t Non., 1881, 87e Cong., 2D Sess. 25 (1962).
5le Revenue Act de 1962, P. l. 87-834, §4, a ajouté L’article 274 pour les années d’imposition se terminant après déc. 31, 1962.
6s. Rep’t No. 1881, 87e Cong., 2D Sess. 27 (1962).
7Id. à 36 ans.
8le Loi de Réforme Fiscale de 1986, P. L. 99-514, §142) (2)(A), a supprimé le paragraphe (e)(1).
9commission conjointe sur la fiscalité, explication générale de la Loi sur la réforme fiscale de 1986 (JCS-10-87), p. 61 (15 mai 1987).
10La loi de réforme fiscale de 1986 a également réduit à 80% le montant des déductions par ailleurs admissibles pour les repas d’affaires., En 1993, la loi Omnibus sur le rapprochement budgétaire de 1993, L. P. 103-66, §13209(a), a encore réduit le montant de la déduction par ailleurs admissible à 50%, en vigueur pour les années d’imposition commençant après le Déc. 31, 1993.
11commission conjointe sur la fiscalité, explication générale de la Loi sur la réforme fiscale de 1986 (JCS-10-87), p. 58 (15 mai 1987).
12voir la note 1, ci-dessus.
13h. R. Conf. Rep’t 115-466, 115e Cong., 1re Sess., à 405-406 (2017).
14Id. à 406.
15Id. à la 407., L’amendement du Sénat prévoyait en outre que » ou les montants engagés et payés après le 31 décembre 2017 et jusqu’au 31 décembre 2025, la disposition étend cette limite de 50 pour cent aux dépenses de l’employeur associées à la fourniture de nourriture et de boissons aux employés par l’intermédiaire d’un établissement de restauration qui répond aux exigences Ces montants engagés et payés après le 31 décembre 2025 ne sont pas déductibles », selon le rapport du comité de la conférence.,
16 Comité conjoint sur la fiscalité, aperçu du régime fiscal fédéral en vigueur pour 2018 (JCX-3-18) à 13, n. 44 (fév. 7, 2018).
18l’explication de la cour dans BMC Software, Inc., 780 F. 3D 669 (5e Cir. 2015), est indicatif du traitement généralement accordé aux lois fédérales de l’impôt sur le revenu.
19AICPA, « la Demande Immédiate des Conseils Concernant l’IRC de l’Article 274 » (2 avril 2018)., L’AICPA a également demandé des directives faisant autorité sur la déductibilité des dépenses suivantes: repas d’affaires fournis par l’employeur, collations fournies par l’employeur et autres produits alimentaires, et repas fournis par l’employeur lors d’activités récréatives, sociales et similaires organisées par l’employeur. La lettre de commentaire de L’AICPA est disponible à l’adresse suivante www.aicpa.org il s’agit d’un système de gestion de l’information qui permet de gérer les données de L’utilisateur et de L’Utilisateur, et qui permet de gérer les données de L’utilisateur. un professeur de comptabilité à Palm Beach Atlantic University à West Palm Beach, Floride., James Parker, J. D., M. L. T., est professeur de droit des affaires à la Christian Brothers University de Memphis, Tennessee. Pour plus d’informations sur cet article, contactez [email protected] il n’y a pas de problème, mais il y a un problème.