|
EXECUTIVE |
|
|
la incertidumbre continúa con respecto a si los gastos de alimentos y bebidas incurridos en asociación con el comercio o negocio de un contribuyente son» entretenimiento » y, por lo tanto, no son deducibles tras la aprobación de la ley conocida como Ley de recortes de impuestos y empleos (TCJA).,1 aunque la definición de entretenimiento no está provista en la ley, El Tesoro y el IRS han considerado y tratado consistentemente los gastos de alimentos y bebidas como entretenimiento, y los tribunales han aplicado consistentemente esa interpretación de la ley en sus decisiones.
en octubre de 2018, el IRS emitió el aviso 2018-76 para anunciar su intención de publicar las regulaciones propuestas bajo el estatuto enmendado y proporcionar orientación provisional sobre la deducibilidad de los gastos de comidas de Negocios Bajo la sección 274, modificada por la TCJA. Los contribuyentes todavía están esperando que el tesoro emita las regulaciones propuestas., Sin ellos, los contribuyentes continúan cuestionando si los gastos de comidas de negocios son deducibles y piden regulaciones del tesoro que aclaren el efecto de la TCJA en la deducción de gastos de comidas de negocios. Los contribuyentes deben continuar confiando en el aviso 2018-76 como autoridad sustancial para sus deducciones de gastos de comidas comerciales hasta que se emitan las regulaciones propuestas. En ausencia de una orientación más definitiva, la notificación del Tesoro es una Autoridad sustancial bajo la SEC.6662.
antecedentes
a medida que los contribuyentes continúan debatiendo si las comidas de negocios son deducibles según la SEC., 274 en su forma enmendada, algunos argumentan que la ley es clara e inequívoca en su intención de incluir las comidas como entretenimiento y que, sin más acción del Congreso, los gastos de comidas de negocios no son deducibles. Otros argumentan que la intención del congreso se puede interpretar a partir de los comentarios de la Cámara de Representantes y el Senado contenidos en el informe del comité conferencia TCJA.2 hasta que el tesoro emita regulaciones sobre el asunto, los contribuyentes que sopesen si la Autoridad de notificación 2018-76 es suficiente deben considerar que la Autoridad sustancial que resuelve el asunto en el ínterin.,3 Los contribuyentes no deben considerar la ausencia de una guía administrativa más autorizada del Tesoro como una indicación de que deben renunciar a las deducciones de gastos de comidas comerciales en el período actual y en el futuro.
para analizar la situación actual de la deducción de gastos de comidas de negocios, este artículo revisará primero la historia de la SEC.274, luego examinará las enmiendas de TCJA a esa disposición, y finalmente discutirá la guía provisional del IRS sobre la deducibilidad de comidas de negocios.
historia legal
antes de 1962, cuando la SEC., 274 se promulgó, donde existía un «propósito comercial, por leve que fuera», los gastos de entretenimiento generalmente eran totalmente deducibles si eran gastos comerciales ordinarios y necesarios.4 tal como se promulgó originalmente, la sección 274(a) se refería exclusivamente al entretenimiento, la diversión y la recreación y no mencionaba alimentos, bebidas o comidas. Específicamente, la sección 274 (a) en ese momento disponía en parte que:5
(1) en general. No se admitirá deducción alguna en virtud del presente capítulo para ninguna actividad de item—
(a)., Con respecto a una actividad que es de un tipo generalmente considerado como entretenimiento, diversión o recreación …
Las comidas de negocios aparecieron en las excepciones originales a la sección 274(a) esbozadas en la sección 274(e), reflejando que los alimentos y las bebidas caen ampliamente dentro de la categoría de entretenimiento. El apartado e) del artículo 274, tal como fue promulgado originalmente, decía:
(e) excepciones específicas a la aplicación del apartado a).- La subsección (a) no se aplicará a—
(1) comidas de negocios.,- Los gastos de alimentos y bebidas suministrados a cualquier persona en circunstancias que (teniendo en cuenta el entorno en el que se suministra, el comercio del contribuyente, el negocio o la actividad que produce ingresos y la relación con dicho comercio, negocio o actividad de las personas a las que se suministran los alimentos y bebidas) son de un tipo generalmente considerado propicio para una discusión comercial.
el informe del Comité Senatorial de Finanzas que acompaña a la Ley de ingresos de 1962 contempló claramente que los gastos de alimentos y bebidas son gastos de entretenimiento., En sus observaciones, el Comité de Finanzas indicó que » el concepto de ‘entretenimiento’ incluye cualquier gasto comercial en que se incurra para suministrar alimentos y bebidas.»6 estos comentarios dejan en claro que en 1962 el Congreso consideraba las comidas de negocios como entretenimiento, lo que dio lugar a la necesidad de que la sección 274(e) las excluyera de la disposición de desautorización de la sección 274(a).
bajo la SEC. 274 (e) tal como se promulgó originalmente, entonces, las comidas de negocios eran deducibles si cumplían con la prueba de gastos comerciales ordinarios y necesarios bajo la SEC. 162.7, aunque la excepción para las comidas de Negocios Bajo la SEC., 274(e)(1) fue derogada en 1986,8 su inclusión en el estatuto como originalmente promulgada refleja la opinión de que los gastos de entretenimiento incluyen comidas de negocios y por lo tanto requería que ser entre las excepciones a S 274(a) en el momento en que la ley fue promulgada.
la exclusión bajo la sección 274(e) tal como fue promulgada originalmente significaba que los gastos de comidas comerciales no tenían que cumplir con la prueba de «conexión comercial» requerida para deducir otros gastos de entretenimiento.9 en 1986, el Congreso enmendó la sección 274 para endurecer las reglas de deducción para comidas de negocios.,10 en su explicación de la Ley de reforma fiscal de 1986, el Comité Mixto de tributación (JCT) indicó que las comidas de negocios son entretenimiento. El siguiente extracto del informe de JCT de 1986 revela que el Congreso continuó considerando las comidas de negocios como entretenimiento bajo la sección 274:11
Bajo la ley anterior, los gastos de alimentos y bebidas eran deducibles, sin tener en cuenta el requisito «directamente relacionado» o «asociado con» generalmente aplicable a los gastos de entretenimiento, si la comida o las bebidas tuvieron lugar en un ambiente propicio para la discusión de negocios., No había ningún requisito bajo la ley anterior de que los negocios realmente se discutieran antes, durante o después de la comida.
los comentarios del informe del JCT muestran claramente que la ley incluye los gastos de comidas de negocios como entretenimiento y que estos gastos se han tratado históricamente como tales.
TCJA changes to Sec. 274
Prior to the amendments enacted by the TCJA, Sec., 274 (a) permitió a los contribuyentes deducir el 50% de los gastos de «entretenimiento, diversión o recreación», cuando el contribuyente estableció «que el artículo estaba directamente relacionado con, o, en el caso de un artículo directamente anterior o posterior a una discusión comercial sustancial y de buena fe . . . , que dicho elemento estaba asociado con, la conducta activa del comercio o negocio del contribuyente.»Además, la sección 162 (a) requiere que los gastos de comidas de negocios sean ordinarios y necesarios.
el TCJA elimina las pruebas «directamente relacionadas o asociadas con» en la SEC., 274 (A) y rechaza completamente los gastos de entretenimiento, diversión o recreación, pero parece retener la deducción de gastos de comidas comerciales en la sección 274(k).12 es la retención de la sección 274(k) lo que ha causado que los contribuyentes argumenten que los gastos de comidas comerciales siguen siendo deducibles a pesar de la eliminación de la deducción por «gastos de entretenimiento».»Post-TCJA Sec. 274 (k) permanece en el Estatuto y sigue diciendo lo siguiente:
(k) comidas de negocios.
(1) en general., No se permitirá ninguna deducción bajo este capítulo por el gasto de cualquier alimento o bebida a menos que—
(a) dicho gasto no sea lujoso o extravagante bajo las circunstancias, y
(B) el contribuyente (o un empleado del contribuyente) esté presente en el suministro de dichos alimentos o bebidas.
Los contribuyentes que no están de acuerdo argumentan que la SEC., 274 (k) no es una provisión de subsidio, sino más bien una provisión de desautorización, y pide orientación del Congreso y del Tesoro para aclarar si los gastos de comidas de negocios son deducibles sujetos a los requisitos de la sección 274(k). Los defensores de la deducción por gastos de comidas de negocios argumentan que si la próxima orientación es consistente con la intención del Congreso encontrada en el proyecto de Ley de la Cámara de Representantes para la TCJA y la enmienda del Senado, los gastos de comidas de negocios que cumplen con las provisiones de la sección 274(k) siguen siendo deducibles después de la TCJA.,
intención del Congreso
proyecto de Ley de la Cámara de Representantes
El proyecto de Ley de la Cámara de Representantes para el TCJA establece que no se permite ninguna deducción con respecto a una actividad generalmente considerada como entretenimiento, diversión o recreación. Por lo tanto, la disposición de la casa habría derogado la regla que permite la deducción de los gastos de entretenimiento que están directamente relacionados con o, en ciertos casos, asociados con la conducta activa del comercio o negocio del contribuyente (y la disposición que limita la deducción de los gastos al 50%)., Sin embargo,la medida habría permitido a los contribuyentes deducir el 50% de los gastos de alimentos y bebidas asociados con la operación de su comercio o negocio (por ejemplo, comidas consumidas por empleados en viajes de trabajo), señala el informe del comité conferencia.13 por lo tanto, parece que bajo los cambios de lenguaje estatutarios propuestos por la cámara, se seguiría permitiendo una deducción por gastos de comidas de Negocios Bajo la sección 274 posterior a la TCJA.
Enmienda del Senado
la disposición modificada de la sección 274 presentada por el Senado siguió en gran medida el lenguaje del proyecto de Ley de la Cámara de Representantes.,14 La enmienda del Senado también estableció que los contribuyentes pueden deducir generalmente el 50% de los gastos de alimentos y bebidas asociados con la operación de su comercio o negocio (por ejemplo,comidas consumidas por empleados en viajes de trabajo).15 la retención de la sección 274(k) en la ley enmendada adopta efectivamente las disposiciones de deducción en el proyecto de Ley de la Cámara de Representantes y la enmienda del Senado.
Comité Mixto de Fiscalidad
un informe emitido por el JCT en febrero. 7, 2018, complica el problema, sin embargo. En una nota de pie de Página, el Tribunal Supremo interpretó la modificación de la SEC., 274 como la prohibición de deducciones para todos los gastos de entretenimiento, incluyendo comidas de negocios.16 la interpretación de la JCT exacerbó la incertidumbre y la confusión entre los contribuyentes, por lo que fue necesario que el tesoro emitiera directrices administrativas autorizadas. Aunque la interpretación de la JCT podría ser consistente con el lenguaje sencillo de la sección 274(a) en su forma enmendada y la interpretación amplia de que los gastos de alimentos y bebidas son «entretenimiento» como se aplica en numerosas decisiones judiciales anteriores,17 no se alinea con la intención expresada explícitamente en los comentarios de la Cámara de Representantes y el Senado en el informe de la conferencia.,
cuando no hay evidencia de que el Congreso pretendía que un estatuto significara algo más que el significado naturalmente amplio e inclusivo del lenguaje, El Tesoro y los tribunales deben dar el peso adecuado a las palabras que el Congreso eligió.18 los tribunales históricamente trataron los gastos de comidas de negocios como gastos de entretenimiento y generalmente acordaron que los gastos de comidas de negocios deben cumplir con los requisitos relacionados o asociados con las pruebas en la sección 274(A)(1)(A) (antes de la enmienda por la TCJA) y los requisitos de la sección 274(k). Los tribunales han tratado los gastos de comidas de negocios como gastos de entretenimiento bajo ambos Sec., 274 (A) and (k), and found that Sec.162 does not disallow the deduction for business meal expenses if they are ordinary and necessary business expenses.
Guía administrativa propuesta de la AICPA
en abril de 2018, la AICPA emitió una carta de comentarios solicitando orientación inmediata del Tesoro con respecto al efecto de los cambios a la sección 274 promulgada en la TCJA. La AICPA informó a hacienda que los contribuyentes » requieren aclaración para poder . . . revisar sus sistemas contables y políticas de gastos y reembolsos» para garantizar el cumplimiento de la ley tributaria., Con respecto a las «comidas de negocios relacionadas con el cliente», la AICPA recomendó que el Tesoro y el IRS:19
confirmen que las comidas de negocios, que (1) tienen lugar entre el propietario o empleado de un negocio y un cliente actual o potencial; (2) no son lujosas o extravagantes bajo las circunstancias; y (3) Cuando el contribuyente tiene una expectativa razonable de obtener ingresos u otro beneficio comercial o comercial específico del encuentro, no están prohibidas bajo la sección 274(k) . . ., proporcionar orientación que indique que las comidas de negocios, que se cobran por separado mientras un contribuyente o un empleado del contribuyente asiste a un evento de entretenimiento, siguen siendo deducibles del 50% según la regla de las secciones 274(n) y 162.
aunque la American Bar Association (ABA) generalmente comenta sobre asuntos tributarios que causan incertidumbre entre los contribuyentes, la sección de impuestos de la ABA no incluyó orientación sobre la deducibilidad de las comidas de negocios como un elemento prioritario en su carta de recomendaciones al Tesoro del 24 de mayo de 2018 para la orientación prioritaria de 2019.,
orientación Administrativa
en octubre de 2018, el IRS anunció en el aviso 2018-76 que tenía la intención de emitir regulaciones bajo la sección 274, que incluirán orientación sobre la deducibilidad de los gastos de ciertas comidas de negocios. Mientras tanto, el IRS ordena a los contribuyentes que confíen en la información contenida en el aviso para orientación. El aviso 2018-76 proporciona cinco criterios para la deducibilidad de los gastos de comidas de negocios. En particular, los contribuyentes pueden deducir el 50% de un gasto permitido de comida de negocios si:
- El gasto es un gasto ordinario y necesario según la SEC.,avish o extravagante bajo las circunstancias;
- El contribuyente, o un empleado del contribuyente, está presente en el suministro de los alimentos o bebidas;
- Los alimentos y bebidas se proporcionan a un cliente comercial actual o potencial, cliente, Consultor o contacto comercial similar; y
- En el caso de los alimentos y bebidas proporcionados durante o en una actividad de entretenimiento, o recibos., La regla de desautorización de entretenimiento no puede eludirse inflando la cantidad cobrada por alimentos y bebidas.
según la orientación del aviso 2018-76, no parece que los gastos de comidas de negocios deban cumplir con los requisitos» directamente relacionados con «o» asociados con «o el requisito de» discusión de negocios » incluido anteriormente en la sección 274(a). Si los contribuyentes que deducen gastos de comidas de negocios pueden confiar en la guía en el aviso 2018-76 para evitar multas por subestimación depende de si el aviso proporciona Autoridad sustancial para tomar la deducción.,
Autoridad sustancial del aviso 2018-76
¿es suficiente la Autoridad sustancial del aviso 2018-76 para determinar la deducibilidad de los gastos de comidas de negocios? Cuando el tratamiento no está claro bajo el estatuto, las posiciones tributarias de los contribuyentes deben ser respaldadas por «autoridad sustancial».»Regs. Sec. 1.6662-4(d) (3) (i) explica lo que constituye «Autoridad sustancial»:
evaluación de autoridades., Existe una Autoridad sustancial para el tratamiento fiscal de un artículo solo si el peso de las autoridades que apoyan el tratamiento es sustancial en relación con el peso de las autoridades que apoyan el tratamiento contrario. Todas las autoridades pertinentes para el tratamiento fiscal de un artículo, incluidas las autoridades contrarias al tratamiento, se tienen en cuenta para determinar si existe una Autoridad sustancial. El peso de las autoridades se determina a la luz de los hechos y circunstancias pertinentes de la manera prescrita en el párrafo (D)(3)(ii) de este artículo., Puede haber Autoridad sustancial para más de un cargo con respecto al mismo artículo. Debido a que la norma de autoridad sustancial es una norma objetiva, la creencia del contribuyente de que existe una Autoridad sustancial para el tratamiento fiscal de un elemento no es relevante para determinar si existe una Autoridad sustancial para ese tratamiento.
Regs. La sección 1.6662-4(d) (3) (ii) proporciona orientación para determinar el peso que debe darse a una autoridad en un análisis de si hay autoridad sustancial para una posición fiscal particular., La regulación, en parte, dice:
naturaleza del análisis. El peso otorgado a una Autoridad depende de su pertinencia y persuasión, y del tipo de documento que otorga la Autoridad. . . . Puede haber una Autoridad sustancial para el tratamiento fiscal de un artículo a pesar de la ausencia de ciertos tipos de autoridad. Por lo tanto, un contribuyente puede tener autoridad sustancial para una posición que solo esté respaldada por una interpretación bien razonada de la disposición legal aplicable.
Regs. Sec. 1.,6662-4 (d)(3) (iii) indica que los «avisos, anuncios y otros pronunciamientos administrativos publicados por el servicio en el boletín de Impuestos Internos» son aceptables para los propósitos de determinar si hay autoridad sustancial para el tratamiento tributario de un artículo.
Por lo tanto, con el propósito de evitar una multa bajo la SEC.6662, el aviso 2018-76 califica bajo las regulaciones para ser utilizado para apoyar una reclamación de autoridad sustancial para las deducciones de un contribuyente por gastos de comidas comerciales hasta que se retire o se emitan las regulaciones propuestas., Debido a que el IRS declara explícitamente en el aviso 2018-76 que los contribuyentes pueden confiar en el aviso hasta que se emitan las regulaciones propuestas, es poco probable que el IRS tome una posición contraria a la guía en el aviso y desafíe las deducciones de comidas comerciales del cliente que cumplan con los requisitos descritos en él.
Cómo proceder
la TCJA enmendó la sección 274 para no permitir una deducción por gastos con respecto al entretenimiento, la diversión o la recreación., Debido a que la TCJA no aborda específicamente la deducibilidad de los gastos de comidas que a menudo incurren los contribuyentes en conjunto con actividades comerciales o comerciales, los contribuyentes no están seguros de si los gastos de comidas comerciales son entretenimiento que, bajo la interpretación estricta de la ley enmendada, no serían deducibles bajo la sección 274(k). La incertidumbre en torno al efecto de los cambios de TCJA a la SEC.274 causó que los contribuyentes y los profesionales de impuestos se preguntaran hasta qué punto los gastos de comidas comerciales serían deducibles para el año fiscal 2018 y después., En una solicitud de orientación inmediata, la AICPA sugirió un tratamiento que permitiría que los gastos de comidas comerciales cobrados por separado conservaran su deducibilidad.
en respuesta a esta solicitud y las preocupaciones de los contribuyentes con respecto al efecto de la TCJA sobre la deducibilidad de los gastos de comidas de Negocios Bajo la sección 274, El Tesoro anunció que las regulaciones están próximas y hasta que se publiquen las regulaciones propuestas, los contribuyentes pueden confiar en el aviso 2018-76 para obtener orientación provisional sobre el tratamiento bajo la sección 274 de los gastos de comidas de negocios., Según el aviso 2018-76, generalmente el 50% de los gastos de comidas de negocios relacionados con el cliente que se identifican y declaran por separado y cumplen con las disposiciones de conexión comercial bajo la sección 162 son deducibles.
Footnotes
1P.L. 115-97. Las enmiendas a la sección 274 que afectan a las comidas proporcionadas por el empleador no se abordan en este artículo. El TCJA también modificó la SEC., 274 para reducir la deducción por gastos del empleador por el costo de alimentos y bebidas que son (1) proporcionados a un empleado por un empleador, y (2) excluidos de los ingresos imponibles del empleado como un beneficio complementario de minimis. Esto incluye comidas de negocios proporcionadas a los empleados en los locales comerciales para conveniencia del empleador. El cincuenta por ciento de estos costos siguen siendo deducibles por el empleador hasta 2025. Después de 2025, no se permite ninguna deducción por estos costos.
2H.R. Conf. Rep’t No. 115-466, 115th Cong., 1st Sess. (2017).
3véase las reglas. Sec. 1.6662-4 d) 3) iii).
4s. Rep’t No., 1881, 87th Cong., 2D Sess. 25 (1962).
5la Ley de ingresos de 1962, P. L. 87-834, §4, agregó la sección 274 para los años fiscales que terminan después de diciembre. 31, 1962.
6s. Rep’t No. 1881, 87th Cong., 2D Sess. 27 (1962).
7Id. a los 36.
8LA Ley de reforma fiscal de 1986, P. L. 99-514, §142(a)(2)(A), suprimió el párrafo (e)(1).
9Joint Committee on Taxation, General Explanation of the Tax Reform Act of 1986 (JCS-10-87), at 61 (May 15, 1987).
10la Ley de reforma fiscal de 1986 también redujo al 80% la cantidad de deducciones que de otra manera se permitirían para comidas de negocios., En 1993, la Ley Omnnibus de Conciliación presupuestaria de 1993, P. L. 103-66, §13209(a), redujo aún más el monto de la deducción de otra manera permitida al 50%, efectiva para los años fiscales que comienzan después de diciembre. 31, 1993.
11joint Committee on Taxation, General Explanation of the Tax Reform Act of 1986 (JCS-10-87), at 58 (May 15, 1987).
12véase la nota 1, supra.
13h.R. Conf. Rep’t 115-466, 115th Cong., 1st Sess. en 405-406 (2017).
14Id. en 406.
15Id. en 407., La enmienda del Senado estableció además que » o montos incurridos y pagados después del 31 de diciembre de 2017 y hasta el 31 de diciembre de 2025, la disposición expande esta limitación del 50 por ciento a los gastos del empleador asociados con el suministro de alimentos y bebidas a los empleados a través de un centro de alimentación que cumpla con los requisitos para márgenes de minimis y para la conveniencia del empleador. Tales cantidades incurridas y pagadas después del 31 de diciembre de 2025 no son deducibles», según el informe del comité conferencia.,
16joint Committee on Taxation, Overview of the Federal Tax System as in Effect for 2018 (JCX-3-18) at 13, n. 44 (Feb. 7, 2018).
18la explicación de la corte en BMC Software, Inc., 780 F. 3d 669 (5th Cir. 2015), es indicativo del tratamiento que generalmente se otorga a las leyes federales del impuesto sobre la renta.
19aicpa,» Request for Immediate Guidance Regarding IRC Section 274 » (2 de abril de 2018)., La AICPA también solicitó orientación autorizada sobre la deducibilidad de los siguientes gastos: comidas de negocios proporcionadas por el empleador, refrigerios y otros productos alimenticios proporcionados por el empleador, y comidas proporcionadas por el empleador en actividades recreativas, sociales y similares organizadas por el empleador. La carta de comentarios de la AICPA está disponible en www.aicpa.org.
|
colaboradores |
|
| Claire Y. Nash, CPA, Ph.D., es una profesor de contabilidad en Palm Beach Atlantic University en West Palm Beach, Fla., James Parker, J. D., M. L. T., es profesor de Derecho Empresarial en la Universidad Christian Brothers en Memphis, Tenn. Para obtener más información sobre este artículo, póngase en contacto con [email protected]. |