|
verkställande |
|
|
osäkerheten fortsätter om mat-och dryckeskostnader som uppstår i samband med en skattebetalares handel eller verksamhet är ”underhållning” och därför inte avdragsgill efter passagen av lagen som kallas skattesänkningar och Jobblagen (TCJA).,1 även om definitionen av underhållning inte anges i stadgan, har Treasury och IRS konsekvent betraktat och behandlat mat-och dryckeskostnader som underhållning, och domstolarna har konsekvent tillämpat denna tolkning av stadgan i sina beslut.
i oktober 2018 utfärdade IRS meddelande 2018-76 för att tillkännage sin avsikt att offentliggöra föreslagna förordningar enligt den ändrade stadgan och ge interimistisk vägledning om avdrag för kostnader för affärsmjöl enligt SEC.274, ändrad av TCJA. Skattebetalarna väntar fortfarande på att statskassan ska utfärda föreslagna förordningar., Utan dem fortsätter skattebetalarna att ifrågasätta om kostnader för affärsmjöl är avdragsgilla och kräver Treasury-regler som klargör TCJA: s effekt på avdrag för affärsmåltidskostnader. Skattebetalarna bör fortsätta att förlita sig på meddelande 2018-76 som betydande myndighet för sina avdrag för kostnader för affärsmjöl tills föreslagna föreskrifter utfärdas. I avsaknad av mer definitiv vägledning är meddelandet om statskassan en betydande myndighet under sek.6662.
bakgrund
som skattebetalare fortsätter att diskutera om affärsmåltider är avdragsgilla under sek., 274 i dess ändrade lydelse hävdar vissa att stadgan är tydlig och otvetydig i sin avsikt att inkludera måltider som underhållning och att, utan ytterligare kongressåtgärder, kostnader för affärsmjöl är icke avdragsgilla. Andra hävdar att kongressens avsikt kan tolkas från hus-och senatens kommentarer i tcja conference committee report.2 tills statskassan utfärdar föreskrifter i frågan bör skattebetalare som väger huruvida Anmälningsmyndigheten 2018-76 är tillräcklig betrakta det som en betydande myndighet som löser frågan under tiden.,3 skattebetalarna bör inte betrakta frånvaron av mer auktoritativ administrativ vägledning från statskassan som en indikation på att de bör avstå från avdrag för kostnader för affärsmjöl under nuvarande och framtida perioder.
för att analysera den nuvarande situationen för affärsmjölkostnadsavdraget, kommer den här artikeln först att granska historien om SEC. 274, sedan undersöka tcja-ändringarna i den bestämmelsen och slutligen diskutera IRS interimistiska vägledning om avdragsrätten för affärsmåltider.
lagstadgad historia
före 1962, när sek., 274 antogs, där ett ”affärssyfte, men litet” existerade, var underhållningskostnaderna i allmänhet helt avdragsgilla om de var vanliga och nödvändiga affärskostnader.4 som ursprungligen antogs, sec.274(a) hänvisade uteslutande till underhållning, nöjen och rekreation och nämnde inte mat, drycker eller måltider. Specifikt, sec. 274(a) vid den tiden anges delvis att:5
(1) i allmänhet. Inget avdrag som annars är tillåtet enligt detta kapitel ska tillåtas för någon post—
(a) aktivitet., När det gäller en verksamhet som är av en typ som allmänt anses utgöra underhållning, nöjen eller rekreation …
affärsmåltider fanns med i de ursprungliga undantagen från SEC.274(a) som beskrivs i SEC. 274(e), vilket återspeglar att mat och dryck i stort sett tillhör underhållningskategorin. Sec. 274 (e) som ursprungligen antogs läs:
(e) specifika undantag från tillämpningen av underavsnitt (a).- Underavsnitt a ska inte tillämpas på –
(1) affärsmåltider.,- Kostnader för livsmedel och drycker som lämnas till varje enskild person under omständigheter som (med hänsyn till omgivningen där de tillhandahålls, skattebetalarens handel, verksamhet eller inkomstproducerande verksamhet och förhållandet till sådan handel, verksamhet eller verksamhet hos de personer till vilka livsmedlen och dryckerna är inredda) är av en typ som i allmänhet anses främja en affärsdiskussion.
senatens finansutskott rapport som åtföljer Revenue Act från 1962 förutsåg tydligt att mat-och dryckeskostnader är underhållningskostnader., I sina kommentarer angav FinansKommittén att ”underhållning” omfattar alla affärskostnader som uppstår vid inredning av mat och dryck.”6 dessa kommentarer gör det klart att kongressen 1962 betraktade affärsmat som underhållning, vilket resulterade i behovet av SEC 274 e att utesluta dem från disallowance-bestämmelsen i SEC 274 a.
enligt SEC. 274(e) som ursprungligen antogs, var affärsmåltider avdragsgilla om de uppfyllde det vanliga och nödvändiga affärskostnadstestet under SEC. 162.7 även om undantaget för affärsmåltider under SEC., 274(e) (1) upphävdes 1986,8 dess införande i stadgan som ursprungligen antogs återspeglade uppfattningen att underhållningskostnader inkluderar affärsmåltider och därför krävde att de var bland undantagen från SEC.274 (a) vid den tidpunkt då stadgan antogs.
uteslutningen under SEC.274(e) som ursprungligen antogs innebar att kostnader för affärsmjöl inte behövde uppfylla ”business connection” – testet som krävdes för att dra av andra underhållningskostnader.9 i 1986 ändrade kongressen sec. 274 för att strama avdragsreglerna för affärsmåltider.,10 i sin förklaring av lagen om skattereform från 1986 angav den gemensamma Skattekommittén (JCT) att affärsmåltider är underhållning. Följande utdrag från 1986 års JCT-rapport visar att kongressen fortsatte att betrakta affärsmåltider som underhållning under SEC. 274: 11
enligt tidigare lag var kostnader för mat och dryck avdragsgilla, utan hänsyn till det” direkt relaterade ”eller” associerade med ” krav som generellt gäller för underhållningskostnader, om måltiden eller dryckerna ägde rum i en atmosfär som främjar företagsdiskussion., Det fanns inget krav enligt tidigare lag att verksamheten faktiskt diskuteras före, under eller efter måltiden.
kommentarerna från JCT: s rapport visar tydligt att stadgan innehåller kostnader för affärsmjöl som underhållning och att dessa kostnader historiskt sett har behandlats som sådana.
tcja ändras till SEK. 274
innan de ändringar som antagits av TCJA, sec., 274 a) tillät skattebetalarna att dra av 50% av ”underhållning, nöjen eller rekreation” kostnader, när den skattskyldige fastställt ” att objektet var direkt relaterad till, eller, när det gäller ett objekt direkt före eller efter en betydande och bona fide affärsdiskussion . . . , att en sådan post var associerad med, det aktiva beteendet hos skattebetalarens handel eller verksamhet.”Dessutom, sek. 162 (a) kräver att kostnader för affärsmåltid måste vara vanliga och nödvändiga.
TCJA eliminerar” direkt relaterade eller associerade med ” tester i SEC., 274(a) och helt förnekar underhållning, nöjen eller rekreation kostnader, men det verkar behålla affärsmåltid kostnader avdrag i SEC.274(k).12 Det är behållandet av SEC. 274 (k)som har orsakat skattebetalarna att hävda att kostnader för affärsmjöl förblir avdragsgilla trots att avdrag för ”underhållningskostnader elimineras.”Post-TCJA sec. 274 (k) förblir i stadgan och fortsätter att läsa enligt följande:
(k) affärsmåltider.
(1) i allmänhet., Inget avdrag ska tillåtas enligt detta kapitel för bekostnad av mat eller dryck om inte—
(A) sådan kostnad inte är överdådig eller extravagant under omständigheterna, och
(B) skattebetalaren (eller en anställd hos skattebetalaren) är närvarande vid inredning av sådana livsmedel eller drycker.
skattebetalare som inte håller med hävdar att SEC., 274 k är inte en avsättning utan snarare en disallowance-bestämmelse och kräver vägledning från kongressen och statskassan för att klargöra huruvida kostnader för affärsmjöl är avdragsgilla enligt kraven i SEC.274 k. Förespråkare för affärsmjölkostnadsavdraget hävdar att om kommande vägledning överensstämmer med kongressens avsikt som finns i Husräkningen för TCJA och senatens ändring, förblir affärsmåltidskostnader som uppfyller bestämmelserna i SEC.274(k) avdragsgilla efter TCJA.,
kongressens avsikt
husräkning
husräkningen för TCJA förutsatt att inget avdrag är tillåtet med avseende på en aktivitet som allmänt anses vara underhållning, nöjen eller rekreation. Således skulle House-bestämmelsen ha upphävt regeln om avdrag för underhållningskostnader som är direkt relaterade till eller i vissa fall förknippade med det aktiva beteendet hos skattebetalarens handel eller verksamhet (och bestämmelsen som begränsar avdraget för kostnaderna till 50%)., Räkningen skulle dock ha gjort det möjligt för skattebetalarna att fortfarande dra av 50% av livsmedels-och dryckeskostnaderna i samband med att de driver sin handel eller verksamhet (t.ex. måltider som konsumeras av anställda på arbetsresor), noterar konferenskommitténs rapport.13 Det förefaller således som om ett avdrag för kostnader för affärsmjöl även fortsättningsvis skulle tillåtas enligt SEC 274 post-TCJA enligt de föreslagna lagändringarna i kammaren.
senatens ändring
den ändrade sec.274-bestämmelsen som lagts fram av senaten följde i stor utsträckning husets proposition.,14 senatens ändring förutsätter också att skattebetalarna fortfarande i allmänhet kan dra av 50% av de livsmedels-och dryckeskostnader som är förknippade med att driva sin handel eller verksamhet (t.ex. måltider som konsumeras av anställda på arbetsresor).15 bibehållandet av SEC. 274 (k) i den ändrade stadgan antar effektivt avdragsbestämmelserna i Husräkningen och senatens ändring.
gemensamma kommittén för beskattning
en rapport från JCT den februari. 7, 2018, komplicerar dock frågan. I en fotnot tolkade JCT ändrade sec., 274 som förbjuder avdrag för alla underhållningskostnader, inklusive affärsmåltider.16 JCT: s Tolkning förvärrade osäkerheten och förvirringen bland skattebetalarna, vilket krävde att statskassan utfärdar administrativ auktoritativ vägledning. Även om JCT: s tolkning utan tvekan är förenlig med det vanliga språket i SEC.274(a) i dess ändrade lydelse och den breda tolkningen att mat-och-dryck kostnader är ”underhållning” som tillämpas i många tidigare domstolsbeslut,17 det inte överensstämmer med den avsikt som uttryckligen uttryckts i kammaren och senaten kommentarer i konferensrapporten.,
När det inte finns några bevis för att kongressen avsåg en stadga för att betyda något annat än språkets naturligt breda och inkluderande mening, måste statskassan och domstolarna ge rätt vikt åt orden kongressen valde.18 domstolarna behandlade historiskt affärsmåltidskostnader som underhållningskostnader och allmänt överens om att kostnader för affärsmjöl måste uppfylla antingen relaterade till eller associerade med tester i SEC. 274 a 1 A (före ändring av TCJA) och kraven i SEC.274 k). Domstolarna har behandlat kostnader för affärsmjöl som underhållningskostnader under båda sec., 274 a och k, och fann att SEC. 162 inte tillåter avdrag för kostnader för affärsmjöl om de är vanliga och nödvändiga affärskostnader.
AICPA: s föreslagna administrativa vägledning
i April 2018 utfärdade AICPA ett kommentarsbrev med begäran om omedelbar vägledning från Treasury om effekten av ändringar i SEC.274 som antogs i TCJA. AICPA informerade statskassan om att skattebetalarna ” kräver förtydliganden för att. . . revidera sina redovisningssystem och kostnader och ersättningspolicyer ” för att säkerställa överensstämmelse med skattelagstiftningen., När det gäller ”kundrelaterade affärsmåltider” rekommenderade AICPA att Treasury och IRS:19
bekräftar att affärsmåltider, som (1) äger rum mellan en företagsägare eller anställd och en nuvarande eller potentiell kund; (2) inte är överdådiga eller extravaganta under omständigheterna; och (3) om skattebetalaren har rimliga förväntningar på att få intäkter eller annan specifik handel eller affärsförmån från mötet, inte utesluts enligt avsnitt 274 k . . ., ge vägledning om att affärsmåltider, som debiteras separat medan en skattebetalare eller en anställd hos den skattskyldige deltar i en underhållningsevenemang, förblir 50% avdragsgilla enligt regeln i avsnitten 274(n) och 162.
Även om American Bar Association (ABA) vanligtvis kommenterar skattefrågor som orsakar osäkerhet bland skattebetalarna, innehöll ABA: s skattesektion inte vägledning om avdragsrätten för affärsmåltider som en prioriterad punkt i sin 24 maj 2018, remburs to Treasury for 2019 priority guidance.,
administrativ vägledning
i oktober 2018 meddelade IRS i meddelande 2018-76 att det var avsett att utfärda förordningar enligt SEC.274, som kommer att innehålla vägledning om avdragsrätten för kostnader för vissa affärsmåltider. Under tiden leder IRS skattebetalarna att förlita sig på informationen i meddelandet om vägledning. Meddelande 2018-76 innehåller fem kriterier för avdrag för kostnader för affärsmåltid. I synnerhet kan skattebetalarna dra av 50% av en tillåten affärsmåltidskostnad om:
- kostnaden är en vanlig och nödvändig kostnad under SEC.,under omständigheterna;
- skattebetalaren, eller en anställd hos den skattskyldige, är närvarande vid inredning av mat eller dryck;
- maten och dryckerna tillhandahålls till en nuvarande eller potentiell företagskund, kund, konsult eller liknande affärskontakt; och
- när det gäller mat och dryck som tillhandahålls under eller vid en underhållningsverksamhet köps maten och dryckerna separat från underhållningen, eller kostnaden för mat och dryck anges separat från underhållningskostnaden på en eller flera räkningar, fakturor och fakturor.eller kvitton., Underhållning disallowance regeln får inte kringgås genom att blåsa upp det belopp som tas ut för mat och dryck.
enligt vägledningen i meddelande 2018-76 verkar det inte som om kostnaderna för affärsmåltid måste uppfylla ”direkt relaterade till” eller ”associerade med” krav eller ”affärsdiskussion” krav som tidigare ingick i SEC.274 a. Huruvida skattebetalare som drar av kostnader för affärsmåltid kan förlita sig på vägledningen i meddelande 2018-76 för att undvika underskattning påföljder beror på om meddelandet ger betydande myndighet för att ta avdraget.,
betydande auktoritet för meddelande 2018-76
är Meddelande 2018-76 tillräcklig väsentlig myndighet för att bestämma avdragsrätten för kostnader för affärsmjöl? När behandlingen är oklar enligt stadgan, skattebetalarnas skattepositioner måste stödjas av ” betydande myndighet.” REG. Sek. 1.6662-4 (D)(3) (i) förklarar vad som utgör ”väsentlig myndighet”:
utvärdering av myndigheter., Det finns en betydande myndighet för skattebehandling av en post endast om vikten av de myndigheter som stöder behandlingen är betydande i förhållande till vikten av myndigheter som stöder motsatt behandling. Alla myndigheter som är relevanta för skattebehandlingen av en post, inklusive myndigheter som strider mot behandlingen, beaktas vid fastställandet av om det finns en betydande myndighet. Myndigheternas vikt bestäms mot bakgrund av relevanta fakta och omständigheter på det sätt som föreskrivs i punkt d.3 ii i detta avsnitt., Det kan finnas betydande befogenheter för mer än en ståndpunkt när det gäller samma punkt. Eftersom den väsentliga myndighetsstandarden är en objektiv standard är skattebetalarens uppfattning att det finns en betydande myndighet för skattebehandling av en vara inte relevant för att avgöra om det finns en betydande myndighet för denna behandling.
Regs. Sec. 1.6662-4(D)(3)(ii) ger vägledning för att bestämma den vikt som bör ges till en myndighet i en analys av om det finns betydande myndighet för en viss skatteposition., Förordningen, delvis, lyder:
typ av analys. Den vikt som tillerkänns en myndighet beror på dess relevans och övertygelse, och vilken typ av dokument som ger myndigheten. . . . Det kan finnas betydande auktoritet för skattebehandling av en vara trots att vissa typer av myndigheter saknas. Således kan en skattebetalare ha betydande auktoritet för en position som endast stöds av en väl motiverad konstruktion av den tillämpliga lagstadgade bestämmelsen.
Regs. SEK.1.,6662-4 (D) (3) (iii) anger att ”Meddelanden, Meddelanden och andra administrativa uttalanden som publicerats av tjänsten i Internal Revenue Bulletin” är godtagbara för att avgöra om det finns en betydande myndighet för skattebehandling av en vara.
För att undvika en straffavgift enligt SEC. 6662 kvalificerar meddelandet 2018-76 enligt de förordningar som ska användas för att stödja ett krav från en betydande myndighet för en skattebetalares avdrag för kostnader för affärsmåltid tills det återkallas eller föreslagna föreskrifter utfärdas., Eftersom IRS uttryckligen anges i tillkännagivandet 2018-76 att skattebetalarna kan förlita sig på tillkännagivandet tills föreslagna förordningar utfärdas, är det osannolikt att IRS kommer att ta ställning i strid med vägledningen i tillkännagivandet och utmana klient affärsmåltid avdrag som uppfyller de krav som anges i den.
hur man fortsätter
TCJA ändrade sec.274 för att inte tillåta avdrag för kostnader med avseende på underhållning, nöjen eller rekreation., Eftersom TCJA inte specifikt tar upp avdragsrätten för kostnader för måltider som ofta uppstår av skattebetalare i samband med handels-eller affärsverksamhet, är skattebetalarna osäkra om kostnader för affärsmjöl är underhållning som enligt strikt tolkning av den ändrade stadgan inte skulle vara avdragsgilla enligt SEC.274 k. Osäkerheten kring effekten av TCJA-ändringarna i SEC. 274 orsakade att skattebetalare och skattepersonal ifrågasatte i vilken utsträckning kostnader för affärsmjöl skulle vara avdragsgilla för beskattningsåret 2018 och därefter., I en begäran om omedelbar vägledning föreslog AICPA behandling som skulle tillåta separat debiterade kostnader för affärsmjöl att behålla sin avdragsrätt.
som svar På denna begäran och skattebetalarnas problem när det gäller effekten av den TCJA om avdragsrätten för företag måltid kostnader under Sek 274, Finansdepartementet meddelade att regelverken är kommande och tills de föreslagna reglerna är publicerade, skattebetalarna kan lita på att Märka 2018-76 för interimistiska riktlinjer om behandling enligt Sekunder 274 verksamhet måltid kostnader., Enligt meddelande 2018-76 är i allmänhet 50% av de kundrelaterade affärsmåltidskostnaderna som identifieras separat och anges separat och uppfyller affärsanslutningsavsättningarna enligt SEC.162 avdragsgilla.
fotnoter
1p.l. 115-97. Ändringarna av SEC. 274 som påverkar arbetsgivar förutsatt måltider behandlas inte i denna artikel. TCJA ändrade också sek., 274 att minska avdraget för arbetsgivaravgifter för kostnaden för livsmedel och drycker som (1) tillhandahålls en anställd av en arbetsgivare, och (2) undantas från den anställdes beskattningsbara inkomst som en marginalförmån av mindre betydelse. Detta inkluderar affärsmåltider som ges till anställda i affärslokalerna för arbetsgivarens bekvämlighet. Femtio procent av dessa kostnader förblir avdragsgilla av arbetsgivaren genom 2025. Efter 2025 är inget avdrag tillåtet för dessa kostnader.
2H.R. Conf. Rep nr 115-466, 115: e Cong. 1 Sess. (2017).
3SE Regs. Sek.1.6662-4(D)(3)(iii).
4S. Rep inte nej., 1881, 87th Cong. 2d-Sess. 25 (1962).
5inkomstlagen från 1962, P. L. 87-834, §4, tillagd sek. 274 för skatteår som slutar efter Dec. 31, 1962.
6S. Rep inte Nr 1881, 87th Cong. 2d-Sess. 27 (1962).
7Id. vid 36.
8skattereformlagen från 1986, P. L. 99-514, § 142 a. 2 a, utgår punkt e.1.
9gemensamt skatteutskott, allmän förklaring av skattereformlagen från 1986 (JCS-10-87), vid 61 (15 maj 1987).
10 Skattereformlagen från 1986 minskade också till 80% mängden annars tillåtna avdrag för affärsmåltider., 1993, Omnibus Budget Reconciliation Act från 1993, P. L. 103-66, §13209(a), minskade ytterligare beloppet för det i övrigt tillåtna avdraget till 50%, som gäller för beskattningsår som börjar efter Dec. 31, 1993.
11 gemensamt utskott för beskattning, allmän förklaring av lagen om skattereform från 1986 (JCS-10-87), vid 58 (15 maj 1987).
12SE anmärkning 1 ovan.
13H.R. Conf. Rep inte 115-466, 115th Cong. 1 Sess., vid 405-406 (2017).
14Id. vid 406.
15Id. vid 407., Senaten ändringsförslaget, förutsatt att ”eller belopp som uppkommit och betalats ut efter den 31 December 2017 och fram till den 31 December 2025, tillhandahållande expanderar detta 50 procent begränsning till kostnader för arbetsgivaren i samband med att erbjuda mat och dryck till de anställda genom att äta en anläggning som uppfyller kraven för stöd av mindre betydelse fransar och för att underlätta för arbetsgivaren. Sådana belopp som uppkommit och betalats efter den 31 December 2025 är inte avdragsgilla, ” enligt konferenskommitténs rapport.,
16gemensam Skattekommitté, översikt över det federala skattesystemet som i kraft för 2018 (JCX-3-18) vid 13, n. 44 (Feb. 7, 2018).
18förklaringen av domstolen i BMC Software, Inc., 780 F. 3d-669 (5: e Cir. 2015), är ett tecken på behandlingen i allmänhet ges federala inkomstskatt stadgar.
19AICPA, ”Begäran om Omedelbar Vägledning Om IRC Avsnitt 274” (2 April 2018)., AICPA begärde också auktoritativ vägledning om avdragsrätten för följande utgifter: arbetsgivarunderhållna affärsmåltider, arbetsgivarunderhållna snacks och andra livsmedelsprodukter och arbetsgivarunderhållna måltider på arbetsgivarvärd fritids -, social-och liknande aktiviteter. AICPA: s kommentarsbrev finns på www.aicpa.org.
|
bidragsgivare |
|
| Claire Y. Nash, CPA, Ph.D, är professor i redovisning vid Palm Beach Atlantic University i West Palm Beach, Fla., James Parker, J. D., M. L. T., är professor i handelsrätt vid Kristna Bröder University i nashville, Tenn. För mer information om den här artikeln, kontakta [email protected]. |