|
EXECUTIVE |
|
|
Incertitudinea continuă în ceea ce privește dacă produsele alimentare și băuturi cheltuielile suportate în asociere cu un contribuabil comerciale sau de afaceri sunt „divertisment” și, prin urmare, nu sunt deductibile următoarele trecerea de lege cunoscut sub numele de Reduceri de impozite și locuri de Muncă, Act (TCJA).,1 Deși definiția de divertisment nu este prevăzută în statut, Trezorerie și FISCUL au în mod constant privit și tratat cu mâncare și băuturi cheltuieli de divertisment, și instanțele au aplicat în mod constant că interpretarea statutului în deciziile lor.
În octombrie 2018, FISCUL a emis Aviz 2018-76 să își anunțe intenția să publice reglementările propuse în statutul modificat și să ofere interimar orientări privind deductibilitatea de afaceri cheltuieli de masă în Sec. 274, astfel cum a fost modificat de către TCJA. Contribuabilii încă așteaptă ca Trezoreria să emită reglementările propuse., Fără ei, contribuabilii continuă să se întrebe dacă cheltuielile cu masa de afaceri sunt deductibile și solicită reglementări de trezorerie care să clarifice efectul TCJA asupra deducerii cheltuielilor cu masa de afaceri. Contribuabilii ar trebui să se bazeze în continuare pe Notificarea 2018-76 ca autoritate substanțială pentru deducerile de cheltuieli pentru masa de afaceri până la emiterea reglementărilor propuse. În absența unor orientări mai definitive, Notificarea Trezoreriei este o autoritate substanțială în temeiul sec. 6662.în timp ce contribuabilii continuă să dezbată dacă mesele de afaceri sunt deductibile în conformitate cu sec., 274 astfel cum a fost modificat, unii susțin că statutul este clar și lipsit de ambiguitate în intenția sa de a include mesele ca divertisment și că, fără alte acțiuni ale Congresului, cheltuielile de masă de afaceri nu sunt nedeductibile. Alții susțin că intenția Congresului poate fi interpretată din comentariile camerei și Senatului conținute în raportul Comitetului conferinței TCJA.2 până când Trezoreria emite reglementări în această privință, contribuabilii care cântăresc dacă autoritatea de notificare 2018-76 este suficientă ar trebui să considere că este o autoritate substanțială care rezolvă problema între timp.,3 contribuabilii nu ar trebui să considere absența unor orientări administrative mai autoritare din partea Trezoreriei ca un indiciu că ar trebui să renunțe la deducerile de cheltuieli pentru mese de afaceri în perioadele actuale și viitoare.
Pentru a analiza curentă în picioare de masa de afaceri deducere cheltuieli, acest articol va prima revizui istoria Sec. 274, apoi examina TCJA amendamente la această dispoziție, și în cele din urmă a discuta despre FISC interimar orientări privind deductibilitatea de mese de afaceri.
istoric statutar
înainte de 1962, când sec., 274 a fost adoptat, în cazul în care un” scop de afaceri, cu toate acestea ușoară, ” a existat, cheltuielile de divertisment, în general, au fost pe deplin deductibile în cazul în care acestea au fost cheltuielile de afaceri obișnuite și necesare.4 așa cum a fost adoptat inițial, sec.274(a) se referea exclusiv la divertisment, distracție și recreere și nu menționa alimente, băuturi sau mese. Mai exact, sec. 274 (a) la acel moment a prevăzut în parte că:5
(1) în general. Nu se permite nicio deducere permisă în alt mod în temeiul prezentului capitol pentru nicio activitate –
(a)., În ceea ce privește o activitate care este de un tip, în general, considerate a constitui divertisment, amuzament, sau de recreere …mesele de afaceri au apărut în excepțiile originale de la SEC. 274(a) prezentate în sec.274(e), reflectând faptul că alimentele și băuturile se încadrează în general în categoria divertismentului. Sec. 274 (e) așa cum a fost adoptat inițial citit:
(e) excepții specifice de la aplicarea subsecțiunii(a).- Subsecțiunea (a) nu se aplică—
(1) mese de afaceri.,—Cheltuieli pentru alimente și băuturi mobilat pentru orice persoană în circumstanțe care (ținând cont de mediul în care mobilat, contribuabilul comerciale, de afaceri, sau producătoare de venituri de activitate și relația cu un astfel de negoț, de afaceri, de activitate sau de persoanele cărora li alimente și băuturi sunt mobilate) sunt de un tip, în general, considerat a fi propice pentru o discuție de afaceri. Raportul Comitetului de Finanțe al Senatului care însoțește Legea veniturilor din 1962 a avut în vedere în mod clar că cheltuielile cu alimentele și băuturile sunt cheltuieli de divertisment., În observațiile sale, comitetul de Finanțe a indicat că „divertismentul” include orice cheltuieli de afaceri efectuate pentru furnizarea de alimente și băuturi.”6 Aceste comentarii face clar faptul că, în 1962 Congresul considerată mese de afaceri ca divertisment, care rezultă în nevoia de Sec. 274(e) pentru a le exclude din disallowance dispoziție în Sec. 274. (a).
În Sec. 274(e), adoptat inițial, apoi, mese de afaceri au fost deductibile în cazul în care s-au întâlnit ordinare și necesare, cheltuieli de afaceri de încercare conform Sec. 162.7 Deși excepție pentru mese de afaceri în Sec., 274(e)(1) a fost abrogat în 1986,8 includerea acesteia în statutul de adoptat inițial a reflectat punctul de vedere că cheltuielile de divertisment includ mese de afaceri și, prin urmare, au făcut ca acestea să fie printre excepțiile de la Sec. 274(a) la data de statut a fost adoptat.
excluderea din sec. 274(e), așa cum a fost inițial adoptată, a însemnat că cheltuielile de masă de afaceri nu trebuiau să îndeplinească testul „conexiune de afaceri” necesar pentru a deduce alte cheltuieli de divertisment.9 în 1986, Congresul a modificat sec. 274 pentru a înăspri regulile de deducere pentru mesele de afaceri.,10 în explicarea actului de reformă fiscală din 1986, Comitetul mixt pentru impozitare (JCT) a indicat că mesele de afaceri sunt Divertisment. Următorul fragment din 1986 JCT raportul relevă faptul că Congresul a continuat să ia în considerare mese de afaceri să fie de divertisment în Sec. 274:11
Sub înaintea legii, cheltuielile pentru alimente și băuturi au fost deductibilă, fără a ține seama de „direct legate” sau „asociat” cu obligația general aplicabilă pentru cheltuieli de divertisment, în cazul în care masa sau băuturi a avut loc într-o atmosferă propice pentru discuții de afaceri., Nu a existat nici o cerință în conformitate cu legislația anterioară că de afaceri de fapt, să fie discutate înainte, în timpul, sau după masă.
comentariile din raportul JCT arată în mod clar că statutul include cheltuielile de masă de afaceri ca divertisment și că aceste cheltuieli au fost tratate istoric ca atare.TCJA modificări la SEC. 274
înainte de modificările adoptate de TCJA, sec., 274(a) a permis contribuabililor să deducă 50% din cheltuielile de „divertisment, amuzament sau recreere”, atunci când contribuabilul a stabilit „că elementul a fost direct legat de sau, în cazul unui element care precede direct sau în urma unei discuții de afaceri substanțiale și de bună credință . . . , că un astfel de element a fost asociat, conduita activă a comerțului sau a activității contribuabilului.”În plus, sec. 162(a) impune ca cheltuielile de masă de afaceri să fie obișnuite și necesare.
TCJA elimină testele” direct legate sau asociate cu ” în sec., 274(a) și interzice complet cheltuielile de divertisment, amuzament sau recreere, dar pare să păstreze deducerea cheltuielilor de masă de afaceri în sec.274(k).12 reținerea sec. 274 (k) a determinat contribuabilii să susțină că cheltuielile de masă de afaceri rămân deductibile, în ciuda eliminării deducerii pentru „cheltuielile de divertisment.”Post-TCJA sec. 274 (k) rămâne în statut și continuă să citească după cum urmează:
(k) mese de afaceri.
(1) în general., Nu se permite deducerea în conformitate cu acest capitol de cheltuieli de orice alimente sau băuturi cu excepția cazului în—
(O) astfel de cheltuieli nu este generos sau extravagant în aceste circumstanțe, și
(B) contribuabilul (sau un angajat al contribuabilului) este prezent la amenajarea unor astfel de alimente sau băuturi. contribuabilii care nu sunt de acord susțin că sec., 274(k) nu este o alocație furnizarea ci mai degrabă o disallowance furnizarea, și de apel pentru îndrumare de la Congres și Trezorerie de a clarifica dacă masa de afaceri cheltuieli sunt deductibile conform cerințelor din Sec. 274(k). Sustinatorii pentru masa de afaceri deducere cheltuieli susțin că, dacă viitoarea orientare este în concordanță cu intenția congresului a fost găsit în Casă de lege pentru TCJA și Senat amendament, masa de afaceri cheltuieli care îndeplinesc dispozițiile în Sec. 274(k) rămâne deductibile post-TCJA.,proiectul de lege casa pentru TCJA cu condiția ca nici o deducere este permisă în ceea ce privește o activitate, în general, considerate a fi de divertisment, amuzament, sau de recreere. Astfel, prevederea casei ar fi abrogat regula care permite deducerea cheltuielilor de divertisment care sunt direct legate sau, în anumite cazuri, asociate cu conduita activă a comerțului sau a activității contribuabilului (și prevederea care limitează deducerea cheltuielilor la 50%)., Cu toate acestea,proiectul de lege ar fi permis contribuabililor să deducă în continuare 50% din cheltuielile pentru alimente și băuturi asociate cu operarea comerțului sau a afacerii lor (de exemplu, mesele consumate de angajați în călătoriile de muncă), notează raportul Comitetului de conferință.13 Astfel, se pare că sub Casa propuse statutar limba se schimbă, o deducere pentru masa de afaceri cheltuieli ar continua să fie permisă în Sec. 274 post-TCJA.Amendamentul Senatului prevederea sec. 274 modificată a Senatului a urmat în mare măsură limba proiectului de lege al Casei.,14 Amendamentul Senatului prevedea, de asemenea,că contribuabilii pot deduce în general 50% din cheltuielile cu alimentele și băuturile asociate cu operarea comerțului sau a afacerii lor (de exemplu, mesele consumate de angajați în călătoriile de muncă).15 păstrarea sec. 274 (k) în statutul modificat adoptă efectiv dispozițiile de deducere din proiectul de lege al camerei și Amendamentul Senatului.un raport emis de JCT pe Feb. 7, 2018, complică problema, cu toate acestea. Într-o notă de subsol, JCT a interpretat sec modificat., 274 ca interzicerea deducerilor pentru toate cheltuielile de divertisment, inclusiv mese de afaceri.16 interpretarea JCT a exacerbat incertitudinea și confuzia în rândul contribuabililor, necesitând astfel ca Trezoreria să emită orientări administrative autoritare. Deși JCT interpretare, fără îndoială, este în concordanță cu un limbaj simplu de Sec. 274(a) astfel cum a fost modificată și interpretare largă că produsele alimentare și băuturi cheltuieli sunt „divertisment” cum se aplică în numeroase trecut hotărârilor judecătorești,17 nu se alinieze cu intenția exprimată în mod explicit în cameră și Senat comentarii în conference report.,când nu există nici o dovadă că Congresul a intenționat un statut să însemne altceva decât sensul natural larg și incluziv al limbii ,Trezoreria și instanțele trebuie să acorde o greutate corespunzătoare cuvintelor pe care Congresul le-a ales.18 instanțele din punct de vedere istoric tratat masa de afaceri cheltuieli cheltuieli de divertisment și, în general, de acord că masa de afaceri, cheltuielile trebuie să îndeplinească fie legate sau asociate cu teste în Sec. 274(a)(1)(A) (înainte de modificarea de către TCJA) și cerințele de Sec. 274(k). Instanțele au tratat cheltuielile de masă de afaceri ca cheltuieli de divertismentîn ambele sec., 274 lit. (a) și (k), și a constatat că sec. 162 nu interzice deducerea pentru cheltuielile de masă de afaceri în cazul în care acestea sunt cheltuieli obișnuite și necesare de afaceri.în aprilie 2018, AICPA a emis o scrisoare de comentariu solicitând îndrumări imediate din partea Trezoreriei cu privire la efectul modificărilor la SEC.274 adoptate în TCJA. AICPA a informat Trezoreria că contribuabilii ” necesită clarificări pentru a . . . revizuiți sistemele contabile și politicile de cheltuieli și rambursare” pentru a asigura respectarea legii fiscale., Cu privire la „client-legate de mese de afaceri,” AICPA recomandat de Trezorerie și IRS:19
confirm că, mese de afaceri, care (1) să aibă loc între un proprietar de afaceri sau un angajat și un actual sau potențial client; (2) nu sunt generoase sau extravagant în aceste circumstanțe; și (3) în cazul în care contribuabilul are o așteptare rezonabilă de care obțin venituri sau alte specifice de comerț sau de afaceri beneficia de întâlnire, nu sunt permise în conformitate cu secțiunea 274(k) . . ., furnizați orientări care să ateste că mesele de afaceri, care sunt percepute separat în timp ce un contribuabil sau un angajat al contribuabilului participă la un eveniment de divertisment, rămân 50% deductibile în conformitate cu regula secțiunilor 274(n) și 162. deși Asociația Baroului American (ABA) comentează, de obicei, aspecte fiscale care cauzează incertitudine în rândul contribuabililor, secțiunea fiscală a ABA nu a inclus îndrumări privind deductibilitatea meselor de afaceri ca element prioritar în scrisoarea de recomandări către Trezorerie pentru 2019 orientare prioritară.,în octombrie 2018, IRS a anunțat în notificare 2018-76 că intenționează să emită reglementări în conformitate cu sec.274, care va include îndrumări privind deductibilitatea cheltuielilor pentru anumite mese de afaceri. Între timp, IRS îi îndrumă pe contribuabili să se bazeze pe informațiile conținute în anunțul de orientare. Anunț 2018-76 prevede cinci criterii de deductibilitate a cheltuielilor de masă de afaceri. În special, contribuabilii pot deduce 50% dintr-o cheltuială admisibilă pentru masa de afaceri dacă:
- cheltuiala este o cheltuială obișnuită și necesară în conformitate cu sec.,avish sau extravagant în circumstanțele date;
- contribuabil, sau de un angajat al contribuabilului, este prezent la furnizarea de alimente sau băuturi;
- alimente și băuturi sunt oferite la un curent sau potențial client de afaceri, client, consultant, sau similare de contact de afaceri; și
- În cazul alimentelor și băuturilor oferite în timpul sau la o activitate de divertisment, produse alimentare și băuturi sunt achiziționate separat de divertisment, sau costul de produse alimentare și băuturi este precizat separat de costul de divertisment de pe una sau mai multe facturi, facturi sau chitanțe., Regula de respingere a divertismentului nu poate fi eludată prin umflarea sumei percepute pentru alimente și băuturi.sub îndrumarea din anunțul 2018-76, nu pare că cheltuielile de masă de afaceri trebuie să îndeplinească cerințele „legate direct de” sau „asociate cu” sau cerința „discuții de afaceri” inclusă anterior în sec.274(a). Dacă contribuabilii care deduc cheltuielile de masă de afaceri se pot baza pe orientările din anunțul 2018-76 pentru a evita sancțiunile subevaluate depinde de faptul dacă anunțul oferă o autoritate substanțială pentru luarea deducerii.,
Substanțiale, autoritatea de Notificare 2018-76
Se Observa 2018-76 suficientă autoritate substanțială pentru determinarea deductibilității de afaceri cheltuieli de masă? Atunci când tratamentul este neclar în conformitate cu statutul, pozițiile fiscale ale contribuabililor trebuie să fie susținute de „autoritate substanțială.”Regs. Sec. 1.6662-4(d)(3)(i) explică ce constituie substanțiale „autoritate”:
Evaluarea de autorități., Există o autoritate substanțială pentru tratamentul fiscal al unui articol numai dacă ponderea autorităților care susțin tratamentul este substanțială în raport cu ponderea autorităților care susțin tratamentul contrar. Toate autoritățile relevante pentru tratamentul fiscal al unui element, inclusiv autoritățile contrare tratamentului, sunt luate în considerare pentru a stabili dacă există o autoritate substanțială. Ponderea autorităților este determinată în funcție de faptele și circumstanțele pertinente în modul prevăzut la litera (d) punctul 3 punctul(ii) din prezenta secțiune., Poate exista o autoritate substanțială pentru mai multe poziții cu privire la același post. Deoarece standardul autorității substanțiale este un standard obiectiv, convingerea contribuabilului că există o autoritate substanțială pentru tratamentul fiscal al unui element nu este relevantă pentru a determina dacă există o autoritate substanțială pentru tratamentul respectiv.
Regs. Sec. 1.6662-4(d) (3) (ii) oferă orientări pentru determinarea ponderii care ar trebui acordată unei autorități într-o analiză a existenței unei autorități substanțiale pentru o anumită poziție fiscală., Regulamentul, în parte, citește:
natura analizei. Ponderea acordată unei autorități depinde de relevanța și persuasivitatea acesteia și de tipul de document care furnizează Autoritatea. . . . Poate exista o autoritate substanțială pentru tratamentul fiscal al unui element, în ciuda absenței anumitor tipuri de autoritate. Astfel, un contribuabil poate avea o autoritate substanțială pentru o poziție care este susținută doar de o construcție bine motivată a dispoziției legale aplicabile.
Regs. Sec. 1.,6662-4(d)(3)(iii) indică faptul că „anunțuri, anunțuri și alte administrative declarații publicate de către Serviciul Intern de Venituri Buletinul” sunt acceptabile pentru a stabili dacă există autoritate substanțială pentru tratamentul fiscal al unui element.
prin Urmare, în scopul de a evita o pedeapsă sub Sec. 6662, Observa 2018-76 se califică în conformitate cu reglementările pentru a fi utilizate pentru a sprijini o cerere de autoritate substanțială pentru un contribuabil este deduceri pentru afaceri cheltuieli de masă până când acesta este retras sau reglementările propuse sunt emise., Deoarece IRS afirmă în mod explicit în anunțul 2018-76 că contribuabilii se pot baza pe anunț până la emiterea reglementărilor propuse, este puțin probabil ca IRS să ia o poziție contrară îndrumărilor din anunț și să conteste deducerile de masă pentru clienți care îndeplinesc cerințele prezentate în acesta.TCJA a modificat sec. 274 pentru a interzice o deducere pentru cheltuielile cu privire la divertisment, distracții sau recreere., Pentru că TCJA nu abordează în mod special deductibilității cheltuielilor de mese, care sunt adesea suportate de contribuabili în legătură cu comerțul sau activități de afaceri, contribuabilii sunt incert dacă masa de afaceri cheltuieli sunt de divertisment, care, sub stricta interpretare a modificat statutul, nu va fi deductibilă în Sec. 274(k). Incertitudinea din jurul efect de TCJA modificări Sec. 274 cauzate contribuabililor și profesioniști fiscale la întrebarea în ce măsură masa de afaceri cheltuieli vor fi deductibile pentru anul fiscal 2018 și, ulterior,., Într-o cerere de îndrumare imediată, AICPA a sugerat un tratament care ar permite cheltuielile de masă de afaceri percepute separat să-și păstreze deductibilitatea.
ca răspuns la această cerere și contribuabililor preocupările referitoare la efectul de TCJA privind deductibilitatea de afaceri cheltuieli de masă în Sec. 274, Trezoreria a anunțat că reglementările sunt viitoare și până reglementările propuse sunt publicate, contribuabilii pot să se bazeze pe o Notificare prealabila 2018-76 provizorii de orientare cu privire la tratament în Sec. 274 de afaceri cheltuielile de masă., Sub Observa 2018-76, în general, 50% de client legate de masa de afaceri cheltuieli care sunt identificate separat și, separat, a declarat și corespund business-conexiune dispoziții în Sec. 162 sunt deductibile.
Note
1P.L. 115-97. Amendamentele la SEC. 274 care afectează mesele furnizate de angajator nu sunt abordate în acest articol. TCJA a modificat, de asemenea, sec., 274 reducerea deducerii pentru cheltuielile angajatorului pentru costul alimentelor și băuturilor care sunt (1) furnizate unui angajat de către un angajator și (2) excluse din venitul impozabil al angajatului ca beneficiu de minimis suplimentar. Aceasta include mese de afaceri oferite angajaților la sediul de afaceri pentru confortul angajatorului. Cincizeci la sută din aceste costuri rămân deductibile de către angajator până în 2025. După 2025, nu este permisă nicio deducere pentru aceste costuri.2h.R. Conf. Repn ‘ t nr. 115-466, 115th Cong., Prima sesiune. (2017).
3a se vedea Regs. Sec. 1. 6662-4 litera (d) punctul 3 punctul(iii).
4S. Rep ‘ t nr., 1881, 87th Cong., 2D Sess. 25 (1962).5 Legea privind veniturile din 1962, P. L. 87-834, §4, a adăugat sec. 274 pentru anii fiscali care se încheie după decembrie. 31, 1962.6s. Rep ‘ t nr. 1881, 87th Cong., 2D Sess. 27 (1962).
7d. la 36.8 actul de reformă fiscală din 1986, P. L. 99-514, §142(a)(2)(a), eliminat (E)(1).9comitetul comun pentru impozitare, explicația generală a legii reformei fiscale din 1986 (JCS-10-87), la 61 (Mai 15, 1987).
10de asemenea, actul de reformă fiscală din 1986 a redus la 80% valoarea deducerilor altfel admise pentru mesele de afaceri., În 1993, Omnibus Bugetul de Reconciliere Act din 1993, P. L. 103-66, §13209(o), mai redus cantitatea de altfel deducerea a 50%, eficiente pentru anii fiscali începând după Dec. 31, 1993.11comitetul comun pentru impozitare, explicația generală a legii reformei fiscale din 1986 (JCS-10-87), la 58 (Mai 15, 1987).
12a se vedea nota 1, de mai sus.13h.R. Conf. Repn ‘ t 115-466, 115th Cong., Prima sesiune., la 405-406 (2017).
14D. la 406.
15Id. la 407., Amendamentul Senatului prevedea în continuare că „sau sumele suportate și plătite după 31 decembrie 2017 și până la 31 decembrie 2025, prevederea extinde această limitare de 50 la sută la cheltuielile angajatorului asociate cu furnizarea de alimente și băuturi angajaților printr-o unitate de alimentație care îndeplinește cerințele pentru franjuri de minimis și pentru confortul angajatorului. Astfel de sume suportate și plătite după 31 decembrie 2025 nu sunt deductibile”, potrivit raportului Comitetului conferinței.,16comitetul comun pentru impozitare, Prezentare generală a sistemului fiscal Federal în vigoare pentru 2018 (JCX-3-18) la 13, n. 44 (Feb. 7, 2018).18explicarea instanței în BMC Software, Inc., 780 F. 3d 669 (al 5-lea Cir. 2015), este un indicator al tratamentului oferit, în general, statutele federale privind impozitul pe venit.19aicpa, „cerere de îndrumare imediată cu privire la secțiunea IRC 274” (aprilie 2, 2018)., AICPA a solicitat, de asemenea, îndrumări autoritare cu privire la deductibilitatea următoarelor cheltuieli: mese de afaceri furnizate de angajator, gustări furnizate de angajator și alte produse alimentare și mese furnizate de angajator la activități recreative, sociale și similare găzduite de angajator. AICPA comentariu scrisoare este disponibil la www.aicpa.org.
Contribuabili
Claire Y. Nash, CPA, Ph. d., este profesor de contabilitate la Palm Beach Atlantic University din West Palm Beach, Fla., James Parker, J. D., M. L. T., este un profesor de drept comercial la Frații Creștini Universitatea din Memphis, Tenn. Pentru mai multe informații despre acest articol, contactați [email protected].