|
EXECUTIVO |
|
|
a Incerteza continua sobre se alimentar-e-bebidas despesas incorridas em associação com um contribuinte comércio ou negócio são “entretenimento” e, portanto, não são dedutíveis depois da aprovação da lei conhecida como Cortes de Impostos e de postos de trabalho Act (TCJA).,1 Embora a definição de entretenimento não esteja prevista nos estatutos, o tesouro e o IRS têm consistentemente visto e tratado as despesas com alimentos e bebidas como entretenimento, e os tribunais têm aplicado consistentemente essa interpretação dos Estatutos nas suas decisões.em outubro de 2018, O IRS emitiu um aviso de 2018-76 para anunciar a sua intenção de publicar propostas de regulamentos ao abrigo do estatuto alterado e fornecer orientações provisórias sobre a dedutibilidade das despesas de refeições de negócios ao abrigo do Sec 274, com a redação que lhe foi dada pelo TCJA. Os contribuintes continuam à espera que o tesouro emita propostas de regulamentação., Sem eles, os contribuintes continuam a questionar se as despesas de refeições de negócios são dedutíveis e exigem regulamentos do tesouro que clarifiquem o efeito do TCJA na dedução das despesas de refeições de negócios. Os contribuintes deverão continuar a basear-se no Aviso 2018-76 como autoridade substancial para as deduções das suas despesas com refeições de negócios até que sejam emitidas as propostas de regulamentação. Na ausência de orientações mais definitivas, a comunicação do tesouro é uma autoridade substancial nos termos do Sec 6662.antecedentes os contribuintes continuam a debater se as refeições de negócios são dedutíveis segundo o SEC., 274 conforme emendado, alguns argumentam que o estatuto é claro e inequívoco em sua intenção de incluir refeições como entretenimento e que, SEM Mais ações do congresso, as despesas com refeições de negócios são indeducáveis. Outros argumentam que a intenção do Congresso pode ser interpretada a partir de comentários da câmara e do Senado contidos no relatório do Comitê da conferência TCJA.2 até que o tesouro emita regulamentos sobre o assunto, os contribuintes que ponderem se a autoridade do aviso 2018-76 é suficiente deverão considerar que é uma autoridade substancial que resolve o assunto entretanto.,3 os contribuintes não devem considerar a ausência de orientações administrativas mais fidedignas por parte do tesouro como uma indicação de que devem renunciar a deduções das despesas com refeições de negócios nos períodos actuais e futuros.
para analisar a situação atual da dedução de despesas de refeições de negócios, este artigo irá primeiro rever a história do Sec 274, em seguida, examinar as emendas TCJA a essa disposição, e finalmente discutir as orientações interinas do IRS sobre a dedutibilidade de refeições de negócios.
história estatutária
Antes de 1962, quando sec., 274 foi promulgada, onde um” propósito de negócio, embora pequeno, ” existia, as despesas de entretenimento geralmente eram totalmente dedutíveis se fossem despesas comerciais ordinárias e necessárias.4 como originalmente promulgado, sec 274(a) se refere exclusivamente ao entretenimento, diversão e recreação e não mencionou alimentos, bebidas ou refeições. Especificamente, o SEC. 274(a) na época previa em parte que:5
(1) em geral. Não é permitida qualquer dedução de outro modo permitida ao abrigo do presente capítulo para qualquer item—
(a) actividade., No que diz respeito a uma actividade que seja de um tipo geralmente considerado como constituindo entretenimento, diversão ou recreação …
refeições de negócios apareceram nas exceções iniciais à SEC 274(a) delineadas na SEC 274(e), refletindo que os alimentos e bebidas são, em geral, abrangidos pela categoria de entretenimento. Sec.274(e) como originalmente promulgada deve ler-se:
(e) exceções específicas à aplicação da subsecção (a).— A alínea a) não se aplica a—
(1) refeições de negócios.,—As despesas de alimentação e de bebidas fornecidas a qualquer pessoa em circunstâncias que (tendo em conta o meio em que são fornecidas, o comércio, a actividade ou a actividade de produção de rendimentos do Contribuinte e a relação com esse comércio, a actividade ou a actividade das pessoas a quem são fornecidos os alimentos e as bebidas) sejam de um tipo geralmente considerado conducente a uma discussão comercial. o relatório do Comitê de finanças do Senado que acompanha a Lei de receitas de 1962 claramente contemplava que as despesas com alimentos e bebidas são despesas de entretenimento., Nas suas observações, o Comité das Finanças indicou que ” ‘entretenimento’ inclui quaisquer despesas comerciais incorridas com o fornecimento de alimentos e bebidas.”6 estes comentários deixam claro que, em 1962, o Congresso considerou as refeições de negócios como entretenimento, resultando na necessidade de Sec 274(e) excluí-las da disposição de deserção na SEC 274(a).em conformidade com o SEC 274(e), tal como inicialmente promulgado, as refeições de negócios eram dedutíveis se satisfizessem o teste das despesas de negócios ordinárias e necessárias segundo o SEC 162.7, embora a excepção para as refeições de negócios segundo o SEC., 274(e) (1) foi revogada em 1986,8 a sua inclusão nos estatutos, tal como inicialmente promulgada, reflectia a opinião de que as despesas de entretenimento incluem refeições de negócios e, por conseguinte, exigia que estivessem entre as excepções ao sec 274 (a) na altura em que os estatutos foram promulgados.a exclusão ao abrigo do Sec 274(e), tal como inicialmente promulgada, significava que as despesas de refeições de negócios não tinham de satisfazer o teste de “ligação de negócios” exigido para deduzir outras despesas de entretenimento.9 em 1986, o Congresso alterou o SEC.274 para tornar mais rigorosas as regras de dedução para refeições de negócios.,10 na sua explicação da Lei de reforma fiscal de 1986, o Comité Misto de tributação (JCT) indicou que as refeições de negócios são Entretenimento. O seguinte trecho de 1986 JCT relatório revela que o Congresso continuou a considerar refeições de negócios para ser entretenimento em Sec. 274:11
Em lei prévia, as despesas de alimentos e bebidas foram franquia, sem levar em conta a “diretamente relacionadas” ou “associado a” exigência, em geral, aplicável à representação, se a refeição ou bebidas ocorreu em um clima propício para a discussão de negócios., Nos termos da legislação anterior, não existia qualquer requisito no sentido de as empresas serem efectivamente discutidas antes, durante ou após a refeição. os comentários do relatório da JCT mostram claramente que o estatuto inclui as despesas de refeições de negócios como entretenimento e que estas despesas têm sido historicamente tratadas como tal.
TCJA altera o SEC. 274
antes das emendas promulgadas pelo TCJA, sec., 274(a) permitiu aos contribuintes deduzir 50% das despesas de “entretenimento, diversão ou recreação”, quando o contribuinte estabeleceu “que o item estava diretamente relacionado com, ou, no caso de um item diretamente anterior ou na sequência de uma discussão comercial substancial e de boa fé . . . , que esse elemento estava associado ao comportamento activo do comércio ou da actividade do contribuinte.”Além disso, o SEC 162(A) exige que as despesas de refeições de negócios sejam ordinárias e necessárias.
O TCJA elimina os testes “diretamente relacionados ou associados” no Sec., 274(a) e exclui completamente as despesas de entretenimento, diversão ou recreação, mas parece reter a dedução das despesas de refeições de negócios no Sec 274(k).12 é a retenção do Sec 274 (k) que levou os contribuintes a argumentar que as despesas de refeições de negócios continuam a ser dedutíveis, apesar da eliminação da dedução para “despesas de entretenimento”.”Pós-TCJA sec. 274 (k) permanece nos estatutos e continua a ler-se do seguinte modo:
(k) refeições de negócios.
(1) em geral., Não será permitida nenhuma dedução nos termos do presente capítulo para a despesa de alimentos ou de bebidas, a menos que—
(A) despesa não é luxuoso ou extravagante de acordo com as circunstâncias, e
(B) o sujeito passivo (ou empregado do contribuinte) está presente no fornecimento de tais alimentos ou bebidas. os contribuintes que discordam argumentam que a SEC., A alínea k) do n. o 274 não é uma provisão para subsídios, mas sim uma provisão para prejuízos, e exige orientação do Congresso e do tesouro para esclarecer se as despesas com refeições de negócios são dedutíveis, sob reserva dos requisitos da alínea k) do n. o 2 do artigo 274.o. Os proponentes para a dedução de despesas de refeições de negócios argumentam que, se a orientação futura é consistente com a intenção do Congresso encontrado no projeto de lei da câmara para o TCJA e a emenda do Senado, as despesas de refeições de negócios que atendem as disposições do Sec 274(k) permanecem dedutíveis pós-TCJA.,a lei da casa para o TCJA, desde que não seja permitida qualquer dedução relativamente a uma actividade geralmente considerada como entretenimento, diversão ou recreação. Assim, a disposição da Câmara teria revogado a regra que permite a dedução de despesas de representação directamente relacionadas ou, em certos casos, associadas ao comportamento activo da actividade comercial ou comercial do Contribuinte (e a disposição que limita a dedução das despesas a 50%)., No entanto,o projeto de lei teria permitido que os contribuintes ainda deduzir 50% das despesas de alimentos e bebidas associadas ao funcionamento de seu comércio ou negócio (por exemplo, refeições consumidas por funcionários em viagens de trabalho), o relatório do Comitê da conferência nota.13 Assim, parece que, nos termos das alterações legislativas da casa proposta, uma dedução para despesas de refeições de negócios continuaria a ser permitida nos termos do Sec 274 pós-TCJA.
emenda do Senado
a disposição alterada do Sec.274 apresentada pelo Senado seguiu em grande parte a linguagem do projeto de lei da Câmara.,14 a emenda do Senado também previa que os contribuintes ainda podem geralmente deduzir 50% das despesas de alimentos e bebidas associadas ao funcionamento do seu comércio ou negócio (por exemplo,refeições consumidas por empregados em viagens de trabalho).15 a manutenção do Sec 274 (k) no estatuto alterado adopta efectivamente as disposições de dedução no projecto de lei da câmara e na Alteração do Senado.Comissão Mista da fiscalidade relatório da JCT em Fevereiro. 7, 2018, no entanto, complica a questão. Numa nota de pé-de-página, a JCT interpretou a secção alterada., 274 como proibindo deduções para todas as despesas de entretenimento, incluindo refeições de negócios.16 a interpretação da JCT exacerbou a incerteza e a confusão entre os contribuintes, o que exigiu que o tesouro emitisse orientações administrativas com autoridade. Embora a JCT interpretação que, indiscutivelmente, é consistente com a linguagem simples da Sec. 274(um), conforme alterada, e a interpretação ampla do que a comida-e-bebida despesas são “entretenimento”, como aplicado em muitos passado, as decisões do tribunal,17 que não se alinha com a intenção explícita na câmara e no Senado comentários no relatório da conferência.,quando não há provas de que o Congresso pretendia que um estatuto significasse algo diferente do significado natural e inclusivo da língua, o tesouro e os tribunais devem dar o devido peso às palavras que o Congresso escolheu.18 historicamente, os tribunais trataram as despesas de refeições de negócios como despesas de entretenimento e, de um modo geral, concordaram que as despesas de refeições de negócios devem satisfazer quer as relacionadas com ou associadas com os testes previstos no Sec 274(a)(1)(A) (antes da alteração pelo TCJA) e os requisitos do Sec 274(k). Os tribunais trataram as despesas de refeições de negócios como despesas de entretenimento no âmbito de ambos os sectores., 274, alíneas a) e k), e concluiu que o SEC 162 não exclui a dedução para despesas de refeições de negócios, se forem despesas comerciais normais e necessárias.em abril de 2018, o AICPA emitiu uma carta de comentários solicitando orientação imediata do Tesouro sobre o efeito das alterações ao sec 274 promulgadas no TCJA. A AICPA informou o tesouro de que os contribuintes “necessitam de clarificação para tal . . . rever os seus sistemas contabilísticos e as suas políticas de despesas e de reembolso” para garantir o cumprimento da lei fiscal., Com relação ao “cliente de negócios relacionados com as refeições,” o AICPA recomendado que o Tesouro e o IRS:19
confirmar que, refeições de negócios, que (1) tomar lugar entre o proprietário de um negócio ou de funcionário e um atual ou potencial cliente; (2) não são luxuosos ou extravagante de acordo com as circunstâncias; e (3) quando o contribuinte tem razoável expectativa de obtenção de renda ou outros específicos comercial ou o benefício de seus negócios, a partir do encontro, não são permitidos ao abrigo da secção 274(k) . . ., fornecer orientações indicando que as refeições de negócios, que são cobradas separadamente enquanto um contribuinte ou um empregado do contribuinte assiste a um evento de entretenimento, continuam a ser dedutíveis em 50% ao abrigo da regra das secções 274(n) e 162. embora a American Bar Association (ABA) geralmente comenta sobre questões fiscais causando incerteza entre os contribuintes, a seção fiscal da ABA não incluiu orientações sobre a dedutibilidade das refeições de negócios como um item prioritário em sua carta de recomendações ao tesouro para 2019.,em outubro de 2018, A IRS anunciou no Aviso 2018-76 que tencionava emitir regulamentos ao abrigo do Sec 274, que incluirão orientações sobre a dedutibilidade das despesas de certas refeições de negócios. Entretanto, o IRS obriga os contribuintes a basear-se nas informações contidas na comunicação a título indicativo. O aviso 2018-76 prevê cinco critérios para a dedutibilidade das despesas de refeições de negócios. Em particular, os contribuintes podem deduzir 50% de uma despesa de refeições de negócios permitida se:
- a despesa é uma despesa normal e necessária sob sec.,avish ou extravagante de acordo com as circunstâncias;
- O contribuinte, ou empregado do contribuinte, está presente em o fornecimento dos alimentos ou bebidas;
- A comida e bebidas são fornecidas para um negócio atual ou potencial cliente, cliente, consultor ou semelhante business contact; e
- No caso de alimentos e bebidas fornecidos durante ou em uma atividade de entretenimento, a comida e bebidas são compradas separadamente do entretenimento, ou o custo dos alimentos e bebidas é indicado separadamente do custo do entretenimento em uma ou mais notas, faturas ou recibos., A regra de desassossego de entretenimento não pode ser contornada através do inflacionamento da quantidade cobrada por alimentos e bebidas.de acordo com as orientações do aviso 2018-76, não parece que as despesas com refeições de negócios devam satisfazer o requisito “directamente relacionado com” ou “associado com” requisitos ou o requisito de “discussão de negócios” anteriormente incluído no Sec 274(a). Se os contribuintes que deduzem as despesas de refeições de negócios podem basear-se nas orientações do aviso 2018-76 para evitar sanções por subavaliação, depende do facto de o aviso proporcionar uma autoridade substancial para efectuar a dedução.,Autoridade substancial do aviso 2018-76 o aviso 2018-76 é Autoridade substancial suficiente para determinar a dedutibilidade das despesas de refeições de negócios? Quando o tratamento é pouco claro nos termos do Estatuto, as posições fiscais dos contribuintes devem ser apoiadas por “autoridade substancial”.” Admissao. O SEC 1.6662-4 (D)(3) (i) explica o que constitui “Autoridade substancial”:
avaliação das autoridades., Existe uma autoridade substancial para o tratamento fiscal de um item apenas se o peso das autoridades que apoiam o tratamento for substancial em relação ao peso das autoridades que apoiam o tratamento contrário. Todas as autoridades relevantes para o tratamento fiscal de um item, incluindo as autoridades contrárias ao tratamento, são tidas em conta para determinar se existe Autoridade substancial. O peso das autoridades é determinado em função dos factos e circunstâncias pertinentes, nos termos da alínea d), ponto 3, subalínea ii), da presente secção., Pode haver Autoridade substancial para mais de uma posição relativamente ao mesmo item. Uma vez que a norma da Autoridade substancial é uma norma objectiva, a convicção do Contribuinte de que existe uma autoridade substancial para o tratamento fiscal de um artigo não é relevante para determinar se existe uma autoridade substancial para esse tratamento. Regs. O SEC 1.6662-4, alínea d), subalínea 3), subalínea ii), fornece orientações para determinar o peso que deve ser atribuído a um órgão de fiscalização numa análise da existência de autoridade substancial para uma determinada situação fiscal., O regulamento, em parte, diz:
natureza da análise. O peso atribuído a uma autoridade depende da sua pertinência e persuasão, bem como do tipo de documento que fornece a autoridade. . . . Pode haver Autoridade substancial para o tratamento fiscal de um item, apesar da ausência de certos tipos de autoridade. Assim, um contribuinte pode ter uma autoridade substancial para uma posição que só é apoiada por uma construção bem fundamentada da disposição legal aplicável.Regs. Sec. 1.,6662-4 (d)(3) (iii) indica que “avisos, anúncios e outras declarações administrativas publicadas pelo serviço no boletim de receitas internas” são aceitáveis para efeitos de determinar se existe Autoridade substancial para o tratamento fiscal de um item.por conseguinte, para evitar uma sanção nos termos do Sec 6662, o aviso 2018-76 pode, nos termos dos regulamentos, ser utilizado para apoiar um pedido de autoridade substancial para as deduções de um contribuinte para despesas de refeições de negócios até ser retirado ou até serem emitidas propostas de regulamentação., Uma vez que o IRS afirma explicitamente no Aviso 2018-76 que os contribuintes podem confiar no aviso até que os regulamentos propostos sejam emitidos, é improvável que o IRS tome uma posição contrária às orientações no aviso e desafie as deduções de refeições de negócios dos clientes que satisfazem os requisitos nele descritos.como proceder o TCJA alterou a SEC 274 para não permitir uma dedução para despesas de entretenimento, diversão ou recreação., Uma vez que o TCJA não aborda especificamente a dedutibilidade das despesas de refeições que são frequentemente incorridas pelos contribuintes em conjunto com actividades comerciais ou empresariais, os contribuintes não têm a certeza se as despesas de refeições de negócios são entretenimento que, de acordo com uma interpretação estrita do estatuto alterado, não seria dedutível nos termos do Sec 274(k). A incerteza em torno do efeito das alterações do TCJA no Sec 274 fez com que os contribuintes e os profissionais fiscais questionassem em que medida as despesas de refeições de negócios seriam dedutíveis para o exercício fiscal de 2018 e posteriormente., Em um pedido de orientação imediata, a AICPA sugeriu um tratamento que permitiria despesas de refeições de negócios cobradas separadamente para manter a sua dedutibilidade.
Em resposta a esse pedido e contribuintes preocupações sobre o efeito do TCJA sobre a dedutibilidade de refeição de negócios despesas sob Sec. 274, do Tesouro anunciou que os regulamentos são próximas e até os regulamentos propostos são publicados, os contribuintes podem confiar no Aviso 2018-76 provisórias de orientação sobre o tratamento sob Sec. 274 de refeição de negócios despesas., Nos termos do aviso 2018-76, em geral, 50% das despesas com refeições de negócios relacionadas com o cliente, que são identificadas separadamente e declaradas separadamente e cumprem as disposições relativas à ligação comercial previstas no Sec 162, são dedutíveis.
notas
1P.l. 115-97. As alterações ao sec 274 que afectam as refeições fornecidas pelo empregador não são abordadas neste artigo. O TCJA também alterou o SEC., 274 reduzir a dedução das despesas da entidade patronal para os custos de alimentos e bebidas que são (1) fornecidos a um trabalhador por uma entidade patronal e (2) excluídos do rendimento tributável do trabalhador como um benefício marginal de minimis. Isto inclui refeições de negócios fornecidas aos empregados nas instalações da empresa para a conveniência do empregador. Cinquenta por cento destes custos permanecem dedutíveis pelo Empregador até 2025. Após 2025, não é permitida qualquer dedução para estes custos.
2H.R Conf. Repn. 115-466, 115th Cong., 1ª Sess. (2017).
3See Reg. Sec 1.6662-4(d)(3)(iii).acordos de recompra, 1881, 87th Cong., 2D Sesss. 25 (1962).
5a lei fiscal de 1962, P. l. 87-834, §4, acrescentada sec. 274 para os exercícios fiscais que terminam após dez. 31, 1962.Rep. n ° 1881, 87 ° Cong., 2D Sesss. 27 (1962).
7Id. aos 36.
8a Lei de reforma fiscal de 1986, P. l. 99-514, §142, alínea a), n. o 2, alínea a), suprimido, alínea e), n. o 1.Comité Misto da fiscalidade, Explicação geral da Lei de reforma fiscal de 1986 (JCS-10-87), 61 (15 de Maio de 1987).a Lei de reforma fiscal de 1986 reduziu igualmente para 80% O montante das deduções de outra forma autorizadas para refeições de negócios., Em 1993, a Omnibus Budget Reconciliation Act de 1993, P. L. 103-66, §13209(a), reduziu ainda mais o montante da dedução de outro modo permitida para 50%, aplicável para os exercícios fiscais que começam após dez. 31, 1993.Comité Misto da fiscalidade, Explicação geral da Lei de reforma fiscal de 1986 (JCS-10-87), 58 (15 de Maio de 1987).
12ver Nota 1 acima.
13H.R. Conf. Não é 115-466, é 115., 1ª Sess., at 405-406 (2017).
14Id. no 406.
15Id. no 407., A emenda do Senado previa ainda que ” ou os montantes incorridos e pagos após 31 de dezembro de 2017 e até 31 de dezembro de 2025, a provisão expande esta limitação de 50 por cento às despesas do empregador associado com o fornecimento de alimentos e bebidas para os funcionários através de uma facilidade de alimentação que atende aos requisitos para franjas de minimis e para a conveniência do empregador. Esses montantes incorridos e pagos após 31 de dezembro de 2025 não são dedutíveis”, de acordo com o relatório do Comitê da conferência.,Comissão Mista de Fiscalidade, Visão Geral do Sistema Fiscal Federal em vigor para 2018 (JCX-3-18) em 13, n. 44 (Fev. 7, 2018).
18a explicação do tribunal em BMC Software, Inc., 780 F. 3d 669 (5th Cir. 2015), é indicativo do tratamento geralmente concedido Federal de imposto sobre o rendimento estatutos.19AICPA, “Request for Immediate Guidance Regarding IRC Section 274” (April 2, 2018)., A AICPA também solicitou orientações autorizadas sobre a dedutibilidade das seguintes despesas: refeições de negócios fornecidas pelo empregador, lanches fornecidos pelo empregador e outros produtos alimentares, e refeições fornecidas pelo empregador em atividades recreativas, sociais e semelhantes hospedadas pelo empregador. O AICPA comentário carta está disponível em www.aicpa.org.
Contribuintes
Claire Y. Nash, CPA, Ph. D., é um professor de contabilidade em Palm Beach Atlantic University, em West Palm Beach, Fla., James Parker, J. D., M. L. T., é um professor de Direito Empresarial na Universidade Christian Brothers em Memphis, Tenn. Para obter mais informações sobre este artigo, entre em contato [email protected].