EXECUTIVE OPPSUMMERING

Enkelte skattytere har lurt på om klient-relatert virksomhet måltid utgifter være fradragsberettiget etter loven kjent som skattekutt og Jobber Act (TCJA), P. L. 115-97, som generelt oppheves fradrag for underholdning utgifter. En lesning av gjeldende lov, er at fordi måltider er en form for underholdning, de er ikke lenger fradragsberettiget., Særlig, Joint Committee on Beskatning i sin Bluebook for TCJA indikert at måltider vanligvis ikke bli trukket. På den annen side, konferansen komiteen rapport for TCJA uttrykkelig angir at Kongressen hadde til hensikt å forretnings-måltid utgifter til fortsatt 50% egenandel. for Å håndtere usikkerhet på dette området, SKATTEMYNDIGHETENE har gitt midlertidig veiledning. Under Merknad 2018-76, skattebetalerne generelt kan trekke 50% av klient-relatert virksomhet måltider hvis de oppfyller visse krav., Under merknaden, for å være fradragsberettiget, mat-og-drikke utgifter på eller under en underholdning event må kjøpes separat fra underholdning, eller kostnaden av mat og drikke må angis separat fra underholdning er prisen på ett eller flere regninger, fakturaer, eller kvitteringer. SKATTEMYNDIGHETENE planer om å gi forskrifter om dette emnet. Varsel 2018-76 stater som til SKATTEMYNDIGHETENE gjør det samme, så skattytere kan stole på veiledning i det varsel i å bestemme deductibility av virksomheten måltid utgifter.,

Usikkerhet fortsetter om mat-og-drikke utgifter som påløper i forbindelse med en skattyter er handel eller virksomhet er «underholdning» og derfor ikke er fradragsberettiget etter passering av loven kjent som skattekutt og Jobber Act (TCJA).,1 Selv om definisjonen av underholdning er ikke gitt i lov, Egne og SKATTEMYNDIGHETENE har gjennomgående sett på og behandlet mat-og-drikke utgifter som underholdning, og domstolene har brukt konsekvent at tolkning av vedtektene i sine beslutninger.

I oktober 2018, SKATTEMYNDIGHETENE utstedt Varsel 2018-76 for å kunngjøre sin hensikt å publisere foreslåtte regler i henhold til de endrede vedtektene og gi midlertidig veiledning på deductibility av virksomheten måltid utgifter under Sek. 274, som endret ved den TCJA. Skattytere venter fortsatt på Egne til å utstede foreslåtte bestemmelser., Uten dem, skattytere fortsetter å stille spørsmål om virksomheten måltid kostnader er fradragsberettiget og ringe etter Egne forskrifter for å avklare effekten av TCJA på virksomheten måltid bekostning fradrag. Skattytere bør fortsette å stole på Varsel 2018-76 som betydelig autoritet for sin virksomhet måltid bekostning fradrag til foreslåtte forskrifter som er utstedt. I fravær av mer utfyllende veiledning, Egne merker er betydelig myndighet under Sek. 6662.

Bakgrunn

Som skattytere fortsette å debattere om måltider er fradragsberettiget under Sek., 274 som endret, noen hevder at loven er klar og entydig i sin intensjon om å inkludere mat som underholdning og som, uten ytterligere kongressens handling, business måltid kostnader er ikke-fradragsberettigede. Andre hevder at congressional hensikt kan tolkes fra Hus og Senatet kommentarer finnes i TCJA konferansen komiteen rapporten.2 Til Egne problemer forskrift om saken, for skattytere som veier om myndighet Varsel 2018-76 er tilstrekkelig bør vurdere det betydelig myndighet som løser saken i mellomtiden.,3 Skattytere ikke bør vurdere fravær av mer autoritativ administrative veiledning fra Statskassen som en indikasjon på at de skulle gi avkall business måltid bekostning fradrag i inneværende og fremtidige perioder.

for Å analysere dagens stående i virksomheten måltid bekostning fradrag, denne artikkelen vil først vurdere historie Sek. 274, deretter undersøke TCJA endringer til denne bestemmelsen, og til slutt diskutere SKATTEMYNDIGHETENE er midlertidig veiledning på deductibility av måltider.

Lovbestemte historie

Før 1962, da Sek., 274 ble vedtatt, der en «business formål, men svak,» eksisterte, underholdning utgifter generelt var fullt fradragsberettiget hvis de ikke var vanlige og nødvendige virksomhet utgifter.4 Som opprinnelig ble vedtatt, Sek. 274(en) refereres utelukkende til underholdning, underholdning og rekreasjon og gjorde for ikke å snakke om mat, drikke eller mat. Spesielt Sek. 274(en) på den tiden som er gitt i del at:5

(1) generelt. Ingen fradrag ellers er tillatt under dette kapittel skal være tillatt for alle element—

– >

(A) Aktivitet., Med hensyn til en aktivitet som er av en type generelt ansett for å utgjøre underholdning, underholdning, eller rekreasjon …

måltider dukket opp i den opprinnelige unntak fra Sek 274(a) som er skissert i Sek. 274(e), noe som viser at mat-og drikkevarer vidt faller innenfor underholdning kategori. Sek. 274(e) som opprinnelig ble vedtatt les:

(e) Spesifikke Unntak fra Anvendelsen av første Ledd (a).— Ledd (a) gjelder ikke—

– >

(1) forretningsmiddag.,—Utgifter til mat og drikkevarer, møblert til en person under omstendigheter som (ta hensyn til i hvilke omgivelser, møblert, den skattepliktiges handel -, forretnings -, eller inntektsgivende aktivitet og forholdet til slik handel, forretnings -, eller aktivitet for personer mat og drikke er møblert) er av en type generelt ansett for å være bidrar til en bedrift diskusjon.

The Senate Finance Committee report tilhørende Inntekter Lov 1962 klart forutsatt at mat-og-drikke utgifter er underholdning utgifter., I sine kommentarer, det Finans Komité er angitt som «»underholdning» omfatter enhver bedrift utgifter som påløper i innredningen av mat og drikke.»6 Disse kommentarene gjøre det klart at i 1962 Kongressen anses måltider som underholdning, noe som resulterer i behov for Sek. 274(e) til å ekskludere dem fra disallowance bestemmelsen i Sek. 274(en).

Under Sek. 274(e) som opprinnelig ble vedtatt, da, måltider var fradragsberettiget hvis de møtte vanlig og nødvendig business bekostning test under Sek. 162.7 Selv om unntak for måltider under Sek., 274(e)(1) ble opphevet i 1986,8 inkludering i vedtektene som opprinnelig vedtatt reflektert syn som underholdning utgifter inkluderer måltider og derfor på grunn av at de er blant de unntak til Sek. 274(en) på den tid loven ble vedtatt.

eksklusjon under Sek. 274(e) som opprinnelig ble vedtatt innebar at virksomheten måltid utgifter ikke har til å møte «business-tilkobling» test som kreves for å trekke andre underholdnings-utgifter.9 I 1986, Congress endret Sek. 274 å stramme fradrag regler for måltider.,10 I sin forklaring av Skatt Reform Act av 1986-Komiteen om Beskatning (JCT) indikerte at virksomheten, måltider og underholdning. Det følgende er et utdrag fra 1986 JCT rapport avslører at Kongressen fortsatte å vurdere måltider for å være underholdning under Sek. 274:11

Henhold til tidligere lov, utgifter til mat og drikke var fradragsberettiget uten hensyn til «direkte gjelder» eller «assosiert med» kravet generelt gjelder underholdning utgifter, dersom måltid eller noe å drikke fant sted i en atmosfære som bidrar til business diskusjon., Det var ingen krav under før loven at virksomheten faktisk bli diskutert før, under eller etter måltidet.

kommentarer fra JCT rapporten viser tydelig at vedtektene inneholder business måltid utgifter som underholdning, og at disse utgiftene historisk har vært behandlet som sådan.

TCJA endringer Sek. 274

Før endringer vedtatt av TCJA, Sek., 274(a) tillatt skattytere til å trekke 50% av «underholdning, underholdning, eller rekreasjon» utgifter, når skattyteren etablert «at varen var direkte relatert til, eller, i tilfelle av et element direkte før eller etter en betydelig og bona fide business diskusjon . . . at slike element var forbundet med, aktiv gjennomføring av den skattepliktiges handel eller virksomhet.»I tillegg Sek. 162(a) krever at virksomheten måltid utgifter, må være vanlig og nødvendig.

TCJA eliminerer «er direkte tilknyttet eller assosiert med» tester i Sek., 274(a) og helt forbyr underholdning, underholdning, eller rekreasjon utgifter, men det ser ut til å beholde virksomheten måltid utgifter til fradrag i Sek. 274(k).12 Det er oppbevaring av Sek. 274(k) som har forårsaket skattytere til å argumentere for at virksomheten måltid utgifter være fradragsberettiget tross for eliminering av fradrag for «underholdning utgifter.»Post-TCJA Sek. 274(k) er fortsatt i lov og fortsetter å lyde som følger:

(k) forretningsmiddag.

(1) generelt., Ingen fradrag skal være tillatt under dette kapittel for regning av mat eller drikke mindre—

– >

(A) slike kostnader er ikke overdådig eller ekstravagant under de rådende omstendigheter, og

(B) skattyter (eller en ansatt skattyter) er til stede ved innredning av slik mat eller drikke.

Skattytere som er uenige hevde at Sek., 274(k) er ikke en godtgjørelse bestemmelsen, men snarere en disallowance bestemmelsen, og samtale om veiledning fra Kongress-og Finansdepartementet for å avklare om virksomheten måltid kostnader er fradragsberettiget, med forbehold for kravene i Sek. 274(k). Talsmenn for virksomheten måltid bekostning fradrag argumentere for at hvis kommende veiledning er i samsvar med congressional hensikt funnet i Huset regningen for TCJA og Senatet endring, business måltid utgifter som oppfyller bestemmelsene i Sek. 274(k) være fradragsberettiget post-TCJA.,

Congressional hensikt

Hus bill

Huset regningen for TCJA forutsatt at ingen fradrag er tillatt med hensyn til en aktivitet generelt ansett for å være underholdning, underholdning, eller rekreasjon. Dermed, Huset bestemmelsen ville ha opphevet regelen tillater det fradrag for underholdning utgifter som er direkte relatert til, eller, i visse tilfeller, assosiert med det aktive opptreden av den skattepliktiges handel eller virksomhet (og den bestemmelse som begrenser fradrag av utgifter til 50%)., Men regningen ville ha tillatt skattytere til å fortsatt trekke 50% av mat-og-drikke utgifter forbundet med drift av deres handel eller virksomhet (for eksempel,måltider inntas av ansatte på jobb reise), konferansen komiteen rapport notater.13 Dermed ser det ut til at under den foreslåtte Huset lovbestemte språk endringer, fradrag for business måltid utgifter ville fortsette å være tillatt under Sek. 274 post-TCJA.

Senatet endring

Den endrede Sek. 274 bestemmelsen lagt frem av Senatet i stor grad fulgt språk Hus bill.,14 Senatet endring også forutsatt at skattytere kan likevel generelt trekke 50% av mat-og-drikke utgifter forbundet med drift av deres handel eller virksomhet (for eksempel,måltider inntas av ansatte på jobb reise).15 oppbevaring av Sek. 274(k) i den endrede vedtekter effektivt vedtar fradrag bestemmelsene i Huset og Senatet bill endring.

– Komiteen om Beskatning

En rapport utgitt av JCT Feb. 7, 2018, kompliserer problemet, men. I en fotnote, det JCT tolket endret Sek., 274 som forbyr fradrag for all underholdning utgifter, inkludert måltider.16 JCT tolkning forsterket usikkerheten og forvirringen blant skattytere, og dermed kreve at Egne problemet administrative autoritativ veiledning. Selv om det JCT tolkning uten tvil er i samsvar med vanlig språk Sek. 274(a) som endret og bred tolkning som mat-og-drikke utgifter er «underholdning» som er brukt i en rekke tidligere rettsavgjørelser,17 det ikke er i samsvar med intensjonene uttrykt eksplisitt i Hus og Senatet kommentarer i conference report.,

Når er det ingen bevis for at Kongressen hadde til hensikt å lov til å bety noe annet enn det språk som er naturlig bred og inkluderende betydning, Egne og domstolene må gi riktig vekt ord valgte Kongressen.18 domstolene historisk behandlet business måltid utgifter som underholdning utgifter og generelt enige om at bedriften måltid utgifter må oppfylle enten de er knyttet til eller forbundet med tester i Sek. 274(a)(1)(A) (før endring av TCJA) og kravene til Sek. 274(k). Domstolene har behandlet business måltid utgifter som underholdning expensesunder både Sek., 274(a) og (k), og fant at Sek. 162 ikke nekte fradrag for business måltid utgifter hvis de er vanlige og nødvendige virksomhet utgifter.

AICPA er foreslått administrative veiledning

I April 2018, den AICPA utstedt en kommentar brev som ber om umiddelbar veiledning fra Treasury om effekten av endringer i Sek. 274 vedtatt i TCJA. Den AICPA informert Treasury at skattytere som «krever avklaring i orden til . . . revidere sine regnskapssystemer og utgifter og refusjon retningslinjer» for å sikre samsvar med de skattemessige lover., Med hensyn til «klient-relatert virksomhet måltider,» den AICPA anbefalt at Egne og SKATTEMYNDIGHETENE:19

bekreft at måltider, og som (1) finner sted mellom en bedrift eier eller ansatt og en nåværende eller potensielle kunden; (2) er ikke overdådig eller ekstravagant under omstendigheter dannes; og (3) i tilfeller hvor skattyter har en rimelig forventning om å derivere inntekt eller andre spesifikke handel eller virksomhet dra nytte av møtet, er ikke forbudt etter § 274(k) . . ., gi veiledning om at måltider, som er belastet mens en skattyter eller en ansatt skattyter deltar en underholdning event, forblir 50% egenandel etter regelen i punkt 274(n) og 162.

Selv om den Amerikanske advokatforeningen (ABA) vanligvis kommentarer om skatt forårsaker usikkerhet blant skattytere, ABA ‘ s skatt avsnitt ikke inkluderer veiledning om deductibility av måltider som et prioritert element i sin Mai 24, 2018, brev av anbefalinger til Statskassen for 2019 prioritert veiledning.,

Administrative veiledning

I oktober 2018, SKATTEMYNDIGHETENE kunngjort i Innkallingen 2018-76 at det har til hensikt å gi forskrifter under Sek. 274, som vil omfatte veiledning på deductibility av utgifter til enkelte måltider. I mellomtiden, SKATTEMYNDIGHETENE leder skattytere til å stole på den informasjonen som finnes i meldingen for veiledning. Varsel 2018-76 gir fem kriterier for deductibility av virksomheten måltid utgifter. Spesielt skattytere kan fradragsføre 50% av en tillatt virksomhet måltid kostnad dersom:

• bekostning er en vanlig og nødvendig utgift under Sek.,avish eller ekstravagant under omstendigheter;
• skattyter, eller en arbeidstaker av skattyter, er til stede på innredning av mat eller drikke;
• mat og drikke er gitt til en nåværende eller potensielle business-kunde, klient, konsulent eller lignende business contact; og
• I tilfelle av mat og drikke gitt i eller på en underholdning aktivitet, mat og drikke kjøpes separat fra underholdning, eller kostnaden av mat og drikke er angitt separat fra kostnaden av underholdning på ett eller flere regninger, fakturaer, eller kvitteringer., Underholdning disallowance regelen kan ikke omgås gjennom oppblåsing beløpet for mat og drikke.

Under veiledning i Innkallingen 2018-76, vises det ikke at virksomheten måltid utgifter må møte den «direkte relatert til» eller «assosiert med» krav eller «business diskusjon» krav som tidligere er inkludert i Sek. 274(en). Om skattytere som trekke business måltid utgifter kan stole på veiledning i Innkallingen 2018-76 for å unngå tvil om straff avhenger av om varslet gir betydelig myndighet for å ta fradrag.,

Betydelig myndighet Varsel 2018-76

Er Varsel 2018-76 tilstrekkelig betydelig myndighet til å bestemme deductibility av virksomheten måltid utgifter? Når behandlingen er uklart under loven, skattebetalernes skatteposisjoner må være støttet av «betydelig autoritet.»Regs. Sek. 1.6662-4(d)(3)(jeg) forklarer hva som utgjør «betydelig myndighet»:

Evaluering av myndighetene., Det er betydelig myndighet for den skattemessige behandlingen av et element bare hvis vekten av de myndigheter som støtter behandling er betydelig i forhold til vekt av myndighetene støtter i strid behandling. Alle myndigheter som er relevante for den skattemessige behandlingen av et element, inkludert myndighetene, i motsetning til behandling, er tatt i betraktning ved avgjørelsen av om betydelig myndighet foreligger. Vekten av myndighetene er fastsatt i lys av relevante fakta og omstendigheter i måten som er foreskrevet i punkt (d)(3)(ii) av denne seksjonen., Det kan være betydelig myndighet for mer enn én posisjon med hensyn til det samme elementet. Fordi betydelig myndighet standard er en objektiv standard, den skattepliktiges tro på at det er betydelig myndighet for den skattemessige behandlingen av et element, er ikke relevant i vurderingen av om det er betydelig myndighet for behandling.

Regs. Sek. 1.6662-4(d)(3)(ii) gir veiledning for å avgjøre hvilken vekt som bør gis til en myndighet i en analyse av om det er betydelig myndighet for en bestemt skatt posisjon., Forskriften i del lyder som følger:

Natur analyse. Vekt tillegges en autoritet avhenger av dens relevans og persuasiveness, og den typen dokument som gir myndighet. . . . Det kan være betydelig myndighet for den skattemessige behandlingen av et element, til tross for fravær av visse typer av myndighet. Dermed vil en skattyter kan ha betydelig myndighet til en stilling som støttes bare av en godt begrunnet bygging av gjeldende lovbestemmelse.

Regs. Sek 1.,6662-4(d)(3)(iii) angir at «varsler, kunngjøringer og andre administrative uttalelser publisert av Tjenesten i den Interne Inntekter Bulletin» som er akseptable for å avgjøre om det er betydelig myndighet for den skattemessige behandlingen av et element.

Derfor, i den hensikt å unngå en straff under Sek. 6662, Varsel 2018-76 kvalifiserer i henhold til forskriften skal brukes til å støtte et krav om betydelig myndighet for en skattyter som er fradrag for business måltid utgifter til den er trukket tilbake eller foreslåtte forskrifter som er utstedt., Fordi SKATTEMYNDIGHETENE uttrykkelig sier i Varsel 2018-76 at skattytere kan stole på innkalling til foreslåtte forskrifter som er utstedt, er det lite sannsynlig at SKATTEMYNDIGHETENE vil ta en posisjon i motsetning til veiledning i innkallingen og utfordre klienten business måltid fradrag som oppfyller kravene skissert i det.

Hvordan du skal fortsette

TCJA endret Sek. 274 å nekte fradrag for utgifter med hensyn til underholdning, underholdning, eller rekreasjon., Fordi TCJA ikke spesielt adresse deductibility av utgifter til måltider som ofte er pådratt av skattytere i forbindelse med handel eller virksomhet, skattytere er usikker på om business måltid utgifter er underholdning som, under streng tolkning av endring av vedtektene, ville ikke være fradragsberettiget under Sek. 274(k). Usikkerheten rundt effekten av TCJA endringer Sek. 274 forårsaket skattytere og skatt fagfolk til å stille spørsmål til i hvilken grad virksomheten måltid utgifter ville være fradragsberettiget for skatteåret 2018 og etterpå., I en avtale for umiddelbar veiledning, AICPA foreslått behandling som ville tillate belastet business måltid utgifter til å beholde sine deductibility.

svar På denne forespørselen, og skattebetalernes bekymringer om effekten av TCJA på deductibility av virksomheten måltid utgifter under Sek. 274, Finansdepartementet kunngjorde at regelverket er forestående og til den foreslåtte forskriften blir publisert, skattytere kan stole på Varsel 2018-76 for midlertidig veiledning om behandling under Sek. 274 av virksomheten måltid utgifter., Under Merknad 2018-76, vanligvis 50% av klient-relatert virksomhet måltid kostnader som er identifisert separat og separat oppgitt og møte business-tilkobling bestemmelser Sek. 162 er fradragsberettiget.

Fotnoter

1P.L. 115-97. Endringene i Sek. 274 å påvirke arbeidsgiver-forutsatt måltider er ikke behandlet i denne artikkelen. Den TCJA også endret Sek., 274 å redusere fradraget for arbeidsgiver kostnader for av mat og drikke som er (1) en ansatt av en arbeidsgiver, og (2) unntatt fra skattepliktig inntekt for den ansatte som bagatellmessige fringe benefit. Dette inkluderer måltider gitt til ansatte på forretningslokaler for bekvemmeligheten av arbeidsgiver. Femti prosent av disse kostnadene være fradragsberettiget av arbeidsgiver gjennom 2025. Etter 2025, ingen fradrag er tillatt for disse kostnadene.

2H.R. Conf. Rep ikke Nr 115-466, 115th Cong., 1. Sess. (2017).

3See Regs. Sek. 1.6662-4(d)(3)(iii).

4S. Rep ikke Nei., 1881, 87th Cong. 2d-Sess. 25 (1962).

5The Inntekter Handle i 1962, P. L. 87-834, §4, lagt Sek. 274 etter skatt år som slutter etter Des. 31, 1962.

6S. Rep ikke Nr 1881, 87th Cong. 2d-Sess. 27 (1962).

7Id. på 36.

8The Skatt Reform Act av 1986, P. L. 99-514, §142(a)(2)(A), slettet avsnitt (e)(1).

9Joint Komité for Beskatning, Generell Forklaring av Skatt Reform Act av 1986 (JCS-10-87), på 61 (Mai 15, 1987).

10The Skatt Reform Act av 1986 er også redusert til 80% av beløpet på annen måte tillatte fradrag for måltider., I 1993, og Omnibus Økonomiske Avstemming Act 1993, P. L. 103-66, §13209(a), ytterligere redusert mengden av ellers tillatte fradrag på 50%, med virkning for skatt år begynner etter Des. 31, 1993.

11Joint Komité for Beskatning, Generell Forklaring av Skatt Reform Act av 1986 (JCS-10-87), ved 58 (Mai 15, 1987).

12See note 1 ovenfor.

13H.R. Conf. Rep ikke 115-466, 115th Cong., 1. Sess. på 405-406 (2017).

14Id. på 406.

15Id. på 407., Senatet endring videre forutsatt at «eller kostnader som er pådratt og betalt etter 31. desember 2017 og frem til 31. desember 2025, bestemmelsen utvider dette 50 prosent ikke begrenset til utgifter for arbeidsgiver forbundet med å gi mat og drikke til de ansatte gjennom en spise anlegg som oppfyller kravene for bagatellmessige frynser og for bekvemmeligheten av arbeidsgiver. Slike kostnader som er pådratt og betalt etter 31. desember 2025 er ikke fradragsberettiget,» i henhold til konferansen komiteen rapporten.,

16Joint Komité for Beskatning, Oversikt over Skatte-System som i Kraft for 2018 (JCX-3-18) på 13, n. 44 (Feb. 7, 2018).

18The forklaring i retten i BMC Software, Inc., 780 F. 3d 669 (5. Cir. 2015), er en indikasjon på behandling generelt gis føderal inntektsskatt lover.

19AICPA, «Be for Umiddelbar Veiledning Om IRC § 274» (April 2, 2018)., Den AICPA også bedt om autoritativ veiledning på deductibility av følgende utgifter: arbeidsgiver-forutsatt måltider, arbeidsgiver-forutsatt snacks og andre matvarer, og arbeidsgiver-forutsatt måltider på arbeidsgiver-hosted fritidsaktiviteter, sosiale og lignende aktiviteter. Den AICPA kommentar brev er tilgjengelig på www.aicpa.org.

	Bidragsytere
	Claire Y. Nash, CPA, Ph. D., er professor i regnskap ved Palm Beach Atlantic University i West Palm Beach Fla., James Parker, J. D., M. L. T., er professor i forretningsjus på Kristne Brødre Universitetet i Memphis, Tenn. For mer informasjon om denne artikkelen, kan du kontakte [email protected].