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EXECUTIVE |
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불확실성 계속되는지 여부와 관련된 식품 및 음료 발생하는 비용에서 협회와 납세자의 무역 또는 사업”엔터테인먼트”고,따라서 공제되지 않습 다음과 같은 통과으로 알려진 법률세 인하 및 일자리법(TCJA).,1 지의 정의 엔터테인먼트를 제공하지 않 법령에,재무부와 국세청 지속적으로 조회하고 처리 음식 및 음료 비용으로 엔터테인먼트,그리고 법원이 지속적으로 적용되는 해석의 법령에서 그들을 결정합니다.
월에 2018 년 IRS 는 수 있습니다 2018-76 을 발표하게 된 것을 의도를 게시하는 제안된 규정에서 개정된 법령을 제공합 잠정에 대한 지침을 공제할 수 있음 비즈니스의 식사 비용에 초 274,에 의해 개정 TCJA. 납세자들은 여전히 재무부가 제안 된 규정을 발행하기를 기다리고 있습니다., 그들이 없이,납세자는 질문을 계속합 여부 비즈니스 식사 비용을 공제 및 통화에 대한 재무 규정을 명확히 효과 TCJA 비즈니스에 식사 비용을 공제입니다. 납세자가 계속에 의존하지 2018-76 으로 실질적인 권위를 자신의 비즈니스에 대한 식사 비용을 공제할 때까지 제안된 규제가 발생합니다. 보다 확실한 지침이없는 경우,재무부 통지는 Sec.6662 에 따라 실질적인 권한입니다.
배경
납세자가 Sec 에 따라 사업 급식이 공제 가능한지 여부를 계속 논의함에 따라., 274 개정 일부 변론하는 규정이 명확하고 명확한 그 의도를 포함하는 식사로 엔터테인먼트 그리고,더없이 의회의 활동,식사 비즈니스 비용을 공제 할 만 면세. 다른 사람들은 의회의 의도가 TCJA 회의위원회 보고서에 포함 된 하원과 상원의 의견에서 해석 될 수 있다고 주장한다.2 까지 재무 문제에 관한 규정 문제,납세자의 무게는지 여부의 권세로 통지 2018-76 충분을 고려해야 한 그것은 실질적인 권위를 해결하는 문제에서 중간.,3 납세자들을 고려하지해야하는 부재의 더 많은 신뢰할 수 있는 행정 안내에서 국채로 표시해야 하는 포기 비지니스는 식사 비용을 공제에는 현재와 미래 기간.
를 분석해 현재 서 비즈니스의 식사 비용을 공제 이 문서는 최초의 기록을 검토 Sec.274,다음 검사 TCJA 개정된 규정,그리고 마지막으로 논의 국세청의 중간에 대한 지침을 공제할 수 있음 비즈니스의 포함됩니다.
법정 역사
1962 년 이전,Sec., 274 제정되었는”비즈니스 목적으로,그러나이 약간,”존재,엔터테인먼트 비용은 일반적으로 완전히 공제하는 경우 그들은 일반하고 필요한 비즈니스 비용.4 으로 원래 규정,Sec.274(a)라고 독점적으로 엔터테인먼트,놀이,그리고 언급하지 않았 음식,음료,또는 포함됩니다. 특히,그 당시의 Sec.274(a)는 다음과 같은 부분을 제공했다:5
(1)일반적으로. 이 장에서 달리 허용되는 공제는 항목—
(A)활동에 대해 허용되지 않습니다., 일반적으로 오락,오락 또는 레크리에이션을 구성하는 것으로 간주되는 유형의 활동과 관련하여…
비즈니스 식사 등장에서는 원래 예외를 초 274(a)에서 설명 Sec.274(e)반영하는,그 음식과 음료 광범위 내에 속 엔터테인먼트 카테고리입니다. Sec.274(e)원래 제정 된 읽기:
(e)하위 섹션(a)의 적용에 대한 특정 예외.—하위 섹션(a)은—
(1)비즈니스 급식에 적용되지 않습니다.,—에 대한 비용을 음식과 음료는 가구가 딸을 모든 개별 상황에서는(계정으로 환경에서는 시설,납세자의 거래,사업 또는 수입이 생산 활동과 관계 같은 무역,비즈니스,또는 활동의 사람은 누구에게 음식과 음료는 가구)는 형식의 일반적으로 도움이 될 비즈니다.
1962 년 수익법에 수반되는 상원 재정위원회 보고서는 식음료 비용이 오락 비용이라는 것을 분명히 고민했다., 그 의견에서 금융위원회는”‘엔터테인먼트’는 음식과 음료의 가구에서 발생하는 모든 사업 비용을 포함한다고 지적했다.”6 이러한 의견을 분명히는 1962 년에 의회는 간 비즈니스 요리로 엔터테인먼트의 결과에 대한 필요 초 274(e)을 제외에서 그들을 불허 규정에 Sec.274(a).
에서 Sec.274(e)원래 제정한 다음,비즈니스 식사가 공제하는 경우 그들을 만난 일반하고 필요한 비즈니스 비용에 따라 테스트를 초 162.7 지만 예외 비즈니스를 위한 식사에서 Sec., 274(e)(1)었 폐지에 1986,8 에 포함 규정으로 원래 시행 반기는 엔터테인먼트 비용을 포함한 비즈니스 식사하고 따라서 필요로 하는 그들 사이에서는 예외가 있습니다.274(a)에서 시간의 법령이 제정되었다.
제외에서 Sec.274(e)원래대로 제정되는 비즈니스 식사를 경비하지 않았을 충족해야”비즈니스 연”테스트는 공제하는 데 필요한 기타 엔터테인먼트 비용.9 1986 년 의회는 Sec.274 를 개정하여 비즈니스 급식에 대한 공제 규칙을 강화했습니다.,10 1986 년 세금 개혁법에 대한 설명에서 Jct(Joint Committee on Taxage)는 비즈니스 급식이 엔터테인먼트임을 나타 냈습니다. 다음과 같은 발췌문에서는 1986 년 JCT 보고서 보여하는 대회는 계속 비즈니스 운영을 고려해 볼 식사를 수 엔터테인먼트의 밑에 있습니다.274:11
에서 이전의 법률,경비에 대한 음식과 음료를 공제에 관계없이,”직접 관련된”또는”관련된 요구 사항”일반적으로 적용 엔터테인먼트 비용,경사 또는 음료에 도움이 되는 분위기합니다., 식사 전,식사 중 또는 식사 후에 비즈니스가 실제로 논의 될 것이라는 사전 법률에 따라 요구 사항이 없었습니다.
코멘트에서 JCT 의 보고서에 명확하게 표시하는 법령을 포함한 비즈니스 식사 비용으로 엔터테인먼트 그리고 이러한 비용이 역사적으로 처리됩니다.
TCJA 는 TCJA 에 의해 제정 된 개정 이전에 Sec.274
로 변경됩니다., 274(a)허용되는 납세자를 공 50%의”엔터테인먼트,놀이,또는 레크리에이션”경비,경우 납세자의 설립”는 항목을 직접 관련된,또는의 경우,항목 바로 앞이나 뒤에는 실질적이고 선의의 사업 토론입니다. . . ,그러한 항목과 관련이 있음,납세자의 무역 또는 사업의 적극적인 수행.”또한 Sec.162(a)는 비즈니스 식사 비용이 평범하고 필요해야한다고 요구합니다.
TCJA 는 Sec 에서”직접 관련 또는 관련”테스트를 제거합니다., 274(a)및 완전을 허용하지 않 엔터테인먼트,놀이,또는 레크리에이션 비용만,그것을 유지하는 비즈니스 식사 비용을 공제에 초 274(k).12 의 보존 Sec.274(k)발생하는 납세자를 주장하는 사업에 식사비는 유지에도 불구하고 공제의 제거에 대한 공제”엔터테인먼트 비용.”Post-TCJA Sec.274(k)는 법령에 남아 있으며 다음과 같이 계속 읽습니다.
(k)비즈니스 식사.나는 이것을 할 수 있다고 생각한다., 공제할 수 있는 밑에는 이 장의 비용으로 모든 음식이나 음료하지 않는 한—
(A)이러한 비용은 호화로운 또는 사치스러운 상황에서,그리고
(B)납세자(또는 직원의 납세자)에서 존재의 가구의 식품 또는 음료입니다.
동의하지 않는 납세자는 Sec 를 주장합니다., 274(k)지 않은 수당 규정이지만 오히려 불허 제공 및 통화에 대한 지침에서 의회와 재무하는지 여부를 명확히 식사 비즈니스 비용을 공제 요구 사항에 따라에서 Sec.274(k). 지지자들은 비즈니스에 대한 식사 비용을 공제하라고 주장하는 경우 향후 지침이 일관과 국회 의도에서 찾을 하우스 빌에 대한 TCJA 및 상원 개정,비즈니스 식사 비용을 충족하는 규정에 Sec.274(k)남아 있을 공제 post-TCJA.,
의도를 의회
하우스 빌
법안에 대한 TCJA 제공하는 공제적으로 허용 존중하는 활동이 일반적으로 간주됩니다 엔터테인먼트,놀이,또는 레크리에이션습니다. 따라서,집안 제공해야 폐지 규칙이 허용하는 공제의 엔터테인먼트는 비용과 직접 관련이 또는,특정한 경우,관련된 활동 행위의 납세자의 무역 또는 사업(및 제공 제한하는 공제하는 비용의 50%)., 그러나,빌 허용하는 납세자를 아직 공의 50%를 음식과 음료와 관련된 비용 운영을 그들의 무역 또는 사업(예를들면,식사 소비에 의해 직원에 일 여행),회위원회에 보고서.13 따라서,그것은 아래에서는 제안 된 집 법정 언어 변경,공제 비즈니스를 위한 식사비는 계속해서 허용 Sec.274post-TCJA.
상원 개정
개정 Sec.274 제공해 앞으로 두 상은 크게 다음의 언어 하우스 빌.,14 상원의 개정은 또한 제공하는 납세자는 여전히 일반적으로 공제의 50%를 음식과 음료와 관련된 비용 운영을 그들의 무역 또는 사업(예를들면,식사 소비에 의해 직원에 일 여행).15 개정 된 법령에서 Sec.274(k)의 유지는 하원 법안과 상원 개정안의 공제 조항을 효과적으로 채택합니다.
조세 공동위원회
2 월 JCT 가 발행 한 보고서. 그러나 2018 년 7 월에이 문제를 복잡하게 만듭니다. 각주에서 JCT 는 개정 된 Sec 를 해석했다., 274 비즈니스 급식을 포함한 모든 오락 비용에 대한 공제를 금지하는 것으로.16JCT 의 해석은 납세자들 사이의 불확실성과 혼란을 악화 시켰으므로 재무부가 행정 권위있는 지침을 발행해야했습니다. 지만 JCT 의 해석에 틀림없이 일관적으로 보통 언어의 Sec.274(a)개정 그리고 넓은 해석하는 음식과 음료 비용은””엔터테인먼트 같은 다양한 과거의 결정은 법원,17 그와 맞지 않은 의도를 명시적으로 표현에 상원과 하원 의견이 회의에서 보고서입니다.,
는 증거가 없을 경우 의회가 의도된 법령을 뜻이 아닌 다른 언어의 자연적으로 광범위하고 포괄적 의미는,재무부 및 법원을 제공해야 적절한 무게를 단어 의회 선택했다.18 법원에 역사적으로 처리스 식사 비용으로 엔터테인먼트는 비용과 일반적으로는 비즈니스 식사 비용이 충족해야 하는 관련 테스트를 초 274(a)(1)(A)(기 전에 수정에 의해 TCJA)및 요구 사항의 Sec.274(k). 법원은 엔터테인먼트 expensesunder 모두 Sec 로 비즈니스 식사 비용을 처리했다., 274(a)및(k),을 발견했습니다.162 지 않을 허용하지 않 공제 비즈니스를 위한 식사에 지출하는 경우 그들은 일반하고 필요한 비즈니스 비용.
AICPA 의 제안 관리 안내
월에 2018 년,AICPA 발행 코멘트 편지를 요청한 즉각적인 지침에서 국채의 효과에 대한 변경 사항 Sec.274 규정에 TCJA. Aicpa 는 납세자가”하기 위해 설명이 필요하다는 것을 재무부에 알렸다. . . 세법 준수를 보장하기 위해”회계 시스템 및 비용 및 상환 정책을 수정하십시오., 와 관련하여”클라이언트-과 관련된 비즈니스 요리는,”AICPA 권장하는 재무부와 IRS:19
는지 확인 비즈니스 식사는(1)사이에는 비즈니스 소유자 또는 그 직원을 현재 또는 미래의 클라이언;(2)하지 않은 호화로운 또는 사치스러운 상황이고(3)납세자는 합리적인 기대를 파생의 수입 또는 기타 특정 거래 또는 비즈니스 혜택을에서 발생할 하지 않은 허용되지 않는 섹션에서 274(k). . ., 한 지침을 제공하는 비즈니스 요리는 별도로 청구되는 동안에 납세자 또는 직원의 납세자의 참석 엔터테인먼트 이벤트에,남아 있는 50%를 공제 지배 아래의 섹션 274(n)및 162.
있지만 미국의사협회(ABA)일반적으로 의견을 조세의 문제를 일으키는 불확실 납세자 사이에서,ABA 의 세금 섹션을 포함하지 않았는 지침에 대한 공제 비즈니스의 식사를 우선적으로 품목에서의 수 있습 24,2018 년의 편지를 권장하는 재무부에 대한 2019 우선순위 안내합니다.,
관리도
에서 2018 년 월,국세청에서 발표한 통지 2018-76 는 그것도 문제 규정에서 Sec.274 포함하는 지침의 필요경비에 대한 특정한 사업이 포함됩니다. 중간에 국세청은 납세자에게 안내를 위해 통지서에 포함 된 정보에 의존하도록 지시합니다. 공지 사항 2018-76 은 사업 급식 비용 공제를위한 다섯 가지 기준을 제공합니다. 특히 납세자를 공제할 수 있습의 50%를 허용 사업에 식사비는 경우:
- 비용은 평범하고 필요한 경비에서 Sec.,avish 또는 사치스러운 상황에서;
- 납세자를,또는 직원의 납세자,현재 가구의 식품 또는 음료;
- 는 음식과 음료를 제공의 현재 또는 잠재적인 비즈니스 고객,클라이언트,컨설턴트,또는 유사한 비즈니스 연;and
- 경우의 음식과 음료를 제공하는 동안 또는 엔터테인먼트에서 활동,식품 및 음료 구매에서 별도로 엔터테인먼트 의 비용 또는 음식과 음료에 명시된 별도로에서 비용 엔터테인먼트는 하나 이상의 청구서,송장 또는 영수증입니다., 엔터테인먼트 허용 불능 규칙은 음식 및 음료에 대해 청구 된 금액을 팽창시킴으로써 우회 할 수 없습니다.
아래 지침에 주 2018-76,그것은 나타나지 않는 비즈니스 식사 비용을 충족해야 합니다”직접 관련된”또는”관련된 요구 사항”또는”비즈니스”토론 이전에 필요조건에 포함되어 있습니다.274(a). 는지 여부를 납세자는 공제 비즈니스 식사 비용할 수 있습에 의존하는 지도에서 통보 2018-76 을 피하는 삼가 처벌 여부에 따라 통지를 제공한 상당한 권한을 위해 공제입니다.,
상당한 기관의 공지 2018-76
는 통지 2018-76 충분한 실질적인 권위를 결정하기 위한 공제 비즈니스의 식사 비용은? 법령에 따라 치료가 불분명 할 때 납세자의 세금 포지션은”실질적인 권한에 의해 지원되어야합니다.”레그. Sec.1.6662-4(d)(3)(i)는”실질적인 권한”을 구성하는 것을 설명합니다.
당국의 평가., 가 상당한 기관에 대한 세금 처리 항목의 경우에만 중량의 당국을 지원하는 처리는 상당한과 관련하여 중량의 당국을 지원하는 반대로 처리. 모든 당국은 관련 세무의 처리,항목을 포함하여 당국은 반대로 처리,고려 여부를 결정하는 실질적인 기관이 존재합니다. 당국의 가중치는이 섹션의 단락(d)(3)(ii)에 의해 규정 된 방식으로 관련 사실 및 상황에 비추어 결정됩니다., 동일한 항목과 관련하여 둘 이상의 직책에 대한 실질적인 권한이있을 수 있습니다. 기 때문에 실질적 기관의 기준은 객관적인 기준,납세자의 믿음이 있다는 실질적인 권위 세금에 대한 치료의 항목이지에 관련된 결정이 있는지 여부를 상당 기관에 대한 치료입니다. 피>Regs. Sec.1.6662-4(d)(3)(ii)의 지침을 제공합을 위해 중량을 결정되어야 하는 부여하는 기관에의 분석이 있는지 여부 상당한 권한을 위해 특별한 세금은 위치., 규정은 부분적으로 다음과 같이 읽습니다.
분석의 성격. 권위에 부여 된 무게는 관련성과 설득력,그리고 권위를 제공하는 문서의 유형에 달려 있습니다. . . . 특정 유형의 권한이 없음에도 불구하고 항목의 세금 처리에 대한 실질적인 권한이있을 수 있습니다. 따라서,납세자도 상당한 권한 위치에서만 지원하는 잘 권 건축의 해당 법적 규정입니다.피>Regs. 초.1.,6662-4(d)(3)(iii)을 나타내는”주의 사항,공지와 다른 관 선언 발행 서비스에는 내부 매출 게시판”에 대해 허용 가능한 결정의 목적이 있는지 여부를 상당 기관에 대한 세금의 처리는 항목입니다.
따라서,목적을 위해 피하의 벌금에서 Sec.6662,통지 2018-76 자격 규정에 따라 지원하기 위해 사용될 청구의 상당한 권한을 위한 납세자의 공제 비즈니스를 위한 식사 비용을 때까지 그것을 철회하거나 제안된 규제가 발생합니다., 기 때문에 국세청을 명시적으로 나타에서 알 수 있 2018-76 는 납세자에 의지할 수 있는 통지까지 제안된 규정에서 발급 가능성 IRS 위치를 취할 것입니다 반하는 지침에 통지고 도전하는 클라이언트 비즈니스의 식사 공제 요구 사항을 충족하는 설명이다.
진행하는 방법
TCJA 개정 Sec.274 를 허용하지 않도록 공제에 대한 비용에 관하여 엔터테인먼트,놀이,또는 레크리에이션습니다., 기 때문에 TCJA 하지 않는 특별히 주의 필요경비에 대한 식사는 자주에 의해 발생하는 납세자와 함께 거래하거나 비즈니스 활동을 납세자는 불확실한지 여부 비즈니스 식사 비용은 엔터테인먼트는 엄격한 해석의 개정된 법령,되지 않을 것 공제에 초 274(k). 불확실성 주변의 효과 TCJA 변경 Sec.274 발생한 납세와 세금 전문가가 질문에 어느 정도 사업에 식사비는 것에 대한 부담금은 세금 2018 년고 있습니다., 즉각적인 안내 요청에서 AICPA 는 별도로 청구 된 비즈니스 식사 비용을 공제 할 수있는 치료를 제안했습니다.
에 대응하여 이를 요청하고 납세자’에 대한 우려의 영향 TCJA 에서 공제 비즈니스의 식사 비용에 초 274,국채 발표했는 규정은 향후까지 제안된 규정에는 출판,납세에 의존하고 있습 통 2018-76 에 대한 잠정에 대한 지침을 치료에서 Sec.274 비즈니스의 식사 비용., 아래에 통지 2018-76,일반적으로의 50%를 클라이언트는 관련 사업에 식사비는 별도 확인과 별도로 언급되고 충족 비즈니스 연 규정에서 Sec.162 가 공제할 수 있다.
각주
1P.L.115-97. 고용주가 제공 한 식사에 영향을 미치는 Sec.274 의 개정안은이 기사에서 다루지 않습니다. TCJA 는 또한 Sec 를 개정했다., 274 을 감소에 대한 공제 고용주에 비용에 대한 비용을 음식과 음료의 것(1)제공하는 직원을 고용주에 의해,그리고(2)제외에서 과세소득의 직원으로 있기 때문에 해당 방식은 사용 프린지 혜택입니다. 여기에는 고용주의 편의를 위해 사업장의 직원에게 제공되는 비즈니스 급식이 포함됩니다. 이 비용의 50%는 2025 년까지 고용주가 공제 할 수 있습니다. 2025 년 이후에는 이러한 비용에 대한 공제가 허용되지 않습니다.
2H.R.Conf. 담당자 번호 115-466,115 번째 콩.,1 세스. (2017).
3See Regs. 째쨀짚쨘쨍쨍짝 쨘쨍짙째챠 쩍쨈쨈.
4S.Rep’t No., 1881,87 번째 콩.,2d Sess. 25 (1962).
5 1962 년 수익 법,P.L.87-834,§4,12 월 274 일 이후에 끝나는 세금 연도에 대한 Sec 를 추가했습니다. 31, 1962.
6S.Rep’T No.1881,87 번째 콩.,2d Sess. 27 (1962).
7Id. 36 에서.
8 1986 년 세금 개혁법,P.l.99-514,§142(a)(2)(A),삭제 된 단락(e)(1).
9 조세위원회,1986 년 세금 개혁법(jcs-10-87)의 일반적인 설명,61(1987 년 5 월 15 일).
10 1986 년 세금 개혁법 또한 사업 급식에 대해 달리 허용 된 공제 금액을 80%로 줄였습니다., 1993 년,Omnibus 예산 화해의 행위 1993,P.L.103-66,§13209(a),더욱 감소의 양이 그렇지 않으면 허용가능한 공제를 50%,효과적인 세금에 대한 년 시작한 후 Dec. 31, 1993.
11 조세위원회,1986 년 세금 개혁법(jcs-10-87)의 일반적인 설명,58(1987 년 5 월 15 일).
12See 주 1,위.
13H.R.Conf. 담당자 115-466,115 번째 콩.,1 세스.,405-406(2017)에서.
14Id. 406 에서.
15Id. 407 에서., 원 개정을 추가로 제공되는”또는 양 발생한 지불 후기 31,2017 년까지 월 31,2025 제공하는 확장이 50 퍼센트 제한 비용의 고용주가 제공과 관련된 식품 및 음료하는 직원을 통해서 먹는 시설 요구 사항을 충족하기 때문에 해당 방식은 사용 변두리의 편의를 위해 고용주입니다. 회의위원회 보고서에 따르면 2025 년 12 월 31 일 이후에 발생하여 지불 한 금액은 공제되지 않습니다.,
16 조세위원회,2018 년 발효(JCX-3-18)에 대한 연방 세금 시스템 개요 13,n.44(Feb. 7, 2018).
18BMC Software,Inc.의 법원에 대한 설명,780F.3d669(제 5 회 Cir. 2015)는 일반적으로 연방 소득세 법령에 부여 된 치료를 나타냅니다.
19AICPA,”IRC 섹션 274 에 관한 즉각적인 지침 요청”(2018 년 4 월 2 일)., 이 AICPA 또한 요청된 신뢰할 수 있는 지침을 공제할 수 있음 다음의 비용:비용 고용주가 제공하는 비즈니스 요리,고용주가 제공되는 스낵 및 기타 식품 제품 및 고용주가 제공하는 식사에서 고용주에 호스팅된 레크리에이션,사회 및 이와 유사한 활동입니다. 이 AICPA 댓글이 문자가 사용할 수 있에 www.aicpa.org.
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참가자 |
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| 클레어 Y.Nash,CPA,Ph.D.,교수의 회계 팜비치에서 대서양 대학에 웨스트 팜 비치, Fla., James Parker,J.D.,M.L.T.,Memphis,Tenn 에있는 Christian Brothers University 의 비즈니스 법률 교수입니다. 이 기사에 대한 자세한 내용은 문의하십시오 [email protected] 나는 이것이 내가 할 수있는 유일한 방법이라고 생각한다. |