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EXECUTIVE |
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Continua l’incertezza sul fatto che le spese per alimenti e bevande sostenute in associazione con il commercio o l’attività di un contribuente siano “intrattenimento” e quindi non deducibili dopo l’approvazione della legge nota come Tax Cuts and Jobs Act (TCJA).,1 Sebbene la definizione di intrattenimento non sia prevista nello statuto, il Tesoro e l’IRS hanno costantemente considerato e trattato le spese di cibo e bevande come intrattenimento, e i tribunali hanno costantemente applicato tale interpretazione dello statuto nelle loro decisioni.
In ottobre 2018, l’IRS ha emesso un avviso 2018-76 per annunciare la sua intenzione di pubblicare i regolamenti proposti ai sensi dello statuto modificato e fornire una guida provvisoria sulla deducibilità delle spese per i pasti aziendali ai sensi del Sec.274, come modificato dal TCJA. I contribuenti stanno ancora aspettando che il Tesoro emetta i regolamenti proposti., Senza di loro, i contribuenti continuano a chiedersi se le spese per i pasti di lavoro siano deducibili e richiedono regolamenti del Tesoro che chiariscano l’effetto del TCJA sulla detrazione delle spese per i pasti di lavoro. I contribuenti dovrebbero continuare a fare affidamento sull’Avviso 2018-76 come autorità sostanziale per le loro detrazioni sulle spese per i pasti aziendali fino a quando non verranno emanate le normative proposte. In assenza di una guida più definitiva, l’avviso del Tesoro è sostanziale ai sensi del Sec.6662.
Sfondo
Mentre i contribuenti continuano a discutere se i pasti di lavoro sono deducibili ai sensi del Sec., 274 come modificato, alcuni sostengono che lo statuto è chiaro e inequivocabile nel suo intento di includere i pasti come intrattenimento e che, senza ulteriori azioni del Congresso, le spese per i pasti aziendali non sono deducibili. Altri sostengono che l’intento del Congresso può essere interpretato dai commenti di Camera e Senato contenuti nel rapporto del comitato della conferenza TCJA.2 Fino a quando il Tesoro emette regolamenti in materia, i contribuenti che valutano se l’autorità di avviso 2018-76 è sufficiente dovrebbero considerarla un’autorità sostanziale che risolve la questione nel frattempo.,3 I contribuenti non dovrebbero considerare l’assenza di una guida amministrativa più autorevole da parte del Tesoro come un’indicazione che dovrebbero rinunciare alle detrazioni sulle spese per i pasti di lavoro nei periodi attuali e futuri.
Per analizzare la posizione attuale della detrazione spesa pasto di lavoro, questo articolo sarà prima rivedere la storia della Sec.274, quindi esaminare le modifiche TCJA a tale disposizione, e, infine, discutere la guida intermedia dell’IRS sulla deducibilità dei pasti di lavoro.
Storia statutaria
Prima del 1962, quando sec., 274 è stato emanato, dove un” scopo commerciale, per quanto lieve, ” esisteva, spese di intrattenimento in genere erano completamente deducibili se erano spese aziendali ordinarie e necessarie.4 Come originariamente emanato, Sec. 274 (a) si riferiva esclusivamente all’intrattenimento, al divertimento e alla ricreazione e non menzionava cibo, bevande o pasti. Nello specifico, Sec. 274 (a) in quel momento prevedeva in parte che:5
(1) In generale. Nessuna deduzione altrimenti ammissibile ai sensi del presente capo è ammessa per qualsiasi Attività item –
(A)., Per quanto riguarda un’attività che è di un tipo generalmente considerato come intrattenimento, divertimento o ricreazione …
I pasti di lavoro sono apparsi nelle eccezioni originali alla Sec.274(a) delineate nella Sec. 274(e), riflettendo che cibo e bevande rientrano ampiamente nella categoria dell’intrattenimento. Sec. 274(e) come originariamente emanato leggi:
(e) Eccezioni specifiche all’applicazione della sottosezione (a).- La sottosezione a) non si applica a –
(1) Pasti di lavoro.,- Spese per alimenti e bevande forniti a qualsiasi individuo in circostanze che (tenendo conto dell’ambiente in cui sono stati forniti, dell’attività commerciale, commerciale o di produzione di reddito del contribuente e del rapporto con tale commercio, attività o attività delle persone a cui sono forniti gli alimenti e le bevande) sono di un tipo generalmente considerato favorevole a una discussione commerciale.
Il rapporto della Commissione finanze del Senato che accompagna il Revenue Act del 1962 contemplava chiaramente che le spese di cibo e bevande sono spese di intrattenimento., Nelle sue osservazioni, il Comitato delle finanze ha indicato che “”l’intrattenimento” include qualsiasi spesa aziendale sostenuta per l’arredamento di alimenti e bevande.”6 Questi commenti chiariscono che nel 1962 il Congresso considerava i pasti di lavoro come intrattenimento, con conseguente necessità per la Sec.274(e) di escluderli dalla disposizione di disallowance nella Sec. 274(a).
Ai sensi del Sec. 274(e) come originariamente emanato, quindi, i pasti di lavoro erano deducibili se soddisfacevano il test di spesa aziendale ordinario e necessario ai sensi del sec. 162.7, sebbene l’eccezione per i pasti di lavoro ai sensi del sec., 274 (e) (1) è stato abrogato nel 19868 la sua inclusione nello statuto come originariamente promulgato rifletteva l’opinione che le spese di intrattenimento includessero i pasti di lavoro e quindi richiedeva che fossero tra le eccezioni alla Sec.274(a) al momento dell’emanazione dello statuto.
L’esclusione ai sensi del Sec.274(e) come originariamente emanata significava che le spese per i pasti aziendali non dovevano soddisfare il test di “connessione aziendale” richiesto per detrarre altre spese di intrattenimento.9 Nel 1986, il Congresso ha modificato la Sec. 274 per stringere le regole di detrazione per i pasti di lavoro.,10 Nella sua spiegazione della legge sulla riforma fiscale del 1986, il Comitato misto per la tassazione (JCT) ha indicato che i pasti di lavoro sono intrattenimento. Il seguente estratto dal 1986 JCT rapporto rivela che il Congresso ha continuato a considerare business pasti e intrattenimento al di sotto Sec 274:11
Sotto la legge prima, le spese per alimenti e bevande sono deducibili, senza riguardo per la “direttamente connesse” o “associato” requisito generalmente applicabili per spese di rappresentanza, se il pasto o un drink ha avuto luogo in un’atmosfera favorevole alla discussione di lavoro., Non vi era alcun obbligo ai sensi della legge precedente che business effettivamente essere discusso prima, durante o dopo il pasto.
I commenti del rapporto del JCT mostrano chiaramente che lo statuto include le spese per i pasti aziendali come intrattenimento e che queste spese sono state storicamente trattate come tali.
Modifiche TCJA al Sec. 274
Prima delle modifiche emanate dal TCJA, Sec., 274 (a) ha permesso ai contribuenti di detrarre il 50% delle spese di “intrattenimento, divertimento o ricreazione”, quando il contribuente ha stabilito “che l’articolo era direttamente correlato a, o, nel caso di un articolo direttamente precedente o successivo a una discussione commerciale sostanziale e in buona fede . . . , che tale elemento è stato associato, la condotta attiva del commercio o attività del contribuente.”Inoltre, Sec.162 (a) richiede che le spese per i pasti di lavoro devono essere ordinarie e necessarie.
Il TCJA elimina i test “direttamente correlati o associati a” in Sec., 274(a) e non consente completamente le spese di intrattenimento, divertimento o ricreazione, ma sembra mantenere la detrazione delle spese per i pasti di lavoro nella Sezione 274 (k).12 È la conservazione di Sec. 274 (k) che ha causato ai contribuenti di sostenere che le spese di pasto di lavoro rimangono deducibili nonostante l’eliminazione della detrazione per “spese di intrattenimento.”Post-TCJA Sec. 274 (k) rimane nello statuto e continua a leggere come segue:
(k) Pasti di lavoro.
(1) In generale., Nessuna detrazione deve essere consentito ai sensi del presente capitolo, per le spese di qualsiasi cibo o bevande, a meno che—
(A) tale spesa non è ricco o stravagante, secondo le circostanze, e
(B) il contribuente (o di un dipendente del contribuente) è presente presso l’arredamento di tali prodotti alimentari o bevande.
I contribuenti che non sono d’accordo sostengono che Sec., 274 (k) non è una disposizione di indennità, ma piuttosto una disposizione di disallowance, e richiedono una guida da parte del Congresso e del Tesoro per chiarire se le spese dei pasti di lavoro sono deducibili in base ai requisiti di cui al Sec.274(k). I sostenitori della deduzione delle spese per i pasti di lavoro sostengono che se la guida imminente è coerente con l’intento del Congresso trovato nel disegno di legge della Camera per il TCJA e l’emendamento del Senato, le spese per i pasti di lavoro che soddisfano le disposizioni di Sec.274(k) rimangono deducibili dopo il TCJA.,
Intento congressuale
House bill
Il House bill per il TCJA prevedeva che non fosse consentita alcuna detrazione rispetto a un’attività generalmente considerata intrattenimento, divertimento o ricreazione. Pertanto, la disposizione della Camera avrebbe abrogato la norma che consente la detrazione delle spese di intrattenimento direttamente correlate o, in alcuni casi, associate alla condotta attiva del commercio o dell’attività del contribuente (e la disposizione che limita la detrazione delle spese al 50%)., Tuttavia, il disegno di legge avrebbe permesso ai contribuenti di detrarre ancora il 50% delle spese di cibo e bevande associate alla gestione del loro commercio o attività (ad esempio,i pasti consumati dai dipendenti durante i viaggi di lavoro), osserva il rapporto del comitato della conferenza.13 Pertanto, sembra che in base alle modifiche linguistiche statutarie proposte dalla Camera, una detrazione per le spese dei pasti di lavoro continuerebbe ad essere consentita ai sensi del Sec. 274 post-TCJA.
Emendamento del Senato
La disposizione modificata Sec.274 presentata dal Senato seguiva in gran parte il linguaggio del disegno di legge della Camera.,14 L’emendamento del Senato prevedeva inoltre che i contribuenti possano ancora detrarre generalmente il 50% delle spese di cibo e bevande associate all’esercizio della propria attività commerciale o aziendale (ad esempio,i pasti consumati dai dipendenti durante i viaggi di lavoro).15 La conservazione del Sec. 274 (k) nello statuto modificato adotta effettivamente le disposizioni sulla detrazione nel disegno di legge della Camera e nell’emendamento del Senato.
Commissione mista per la fiscalità
Una relazione pubblicata dal JCT il 15 febbraio 1999. 7, 2018, complica il problema, tuttavia. In una nota a piè di pagina, il JCT interpretato modificato Sec., 274 come divieto di detrazioni per tutte le spese di intrattenimento, compresi i pasti di lavoro.16 L’interpretazione della JCT ha esacerbato l’incertezza e la confusione tra i contribuenti, rendendo quindi necessario che il Tesoro emetta una guida amministrativa autorevole. Sebbene l’interpretazione del JCT sia probabilmente coerente con il linguaggio semplice di Sec. 274 (a) come modificato e l’ampia interpretazione secondo cui le spese di cibo e bevande sono “intrattenimento” come applicato in numerose decisioni giudiziarie passate,17 non si allinea con l’intento esplicitamente espresso nei commenti di Camera e Senato nel rapporto della conferenza.,
Quando non ci sono prove che il Congresso intenda uno statuto per significare qualcosa di diverso dal significato naturalmente ampio e inclusivo della lingua, il Tesoro e i tribunali devono dare il giusto peso alle parole scelte dal Congresso.18 I tribunali hanno storicamente trattato le spese per i pasti di lavoro come spese di intrattenimento e in generale hanno convenuto che le spese per i pasti di lavoro devono soddisfare i relativi o associati ai test di cui alla sezione 274(a)(1)(A) (prima della modifica da parte del TCJA) e i requisiti della Sezione 274(k). I tribunali hanno trattato le spese per i pasti di lavoro come spese di intrattenimentosotto entrambi Sec., 274(a) e (k), e ha rilevato che Sec.162 non nega la detrazione per le spese di pasto di lavoro se sono spese aziendali ordinarie e necessarie.
La guida amministrativa proposta da AICPA
Nell’aprile 2018, l’AICPA ha emesso una lettera di commento che richiede una guida immediata da parte del Tesoro in merito all’effetto delle modifiche alla Sec.274 emanate nel TCJA. L’AICPA informato Tesoro che i contribuenti ” richiedono chiarimenti al fine di . . . rivedere i loro sistemi contabili e le politiche di spesa e rimborso ” per garantire il rispetto della legge fiscale., Rispetto al “cliente business tra i pasti, il AICPA consiglia di Tesoreria e l’IRS:19
confermare che per i pranzi di lavoro, che (1) fra un imprenditore o un dipendente e un attuale o potenziale cliente; (2) non sono ricco o stravagante, secondo le circostanze; e (3) in cui il contribuente ha una ragionevole aspettativa di derivazione del reddito o di altre specifiche attività commerciale o industriale beneficio dall’incontro, non sono consentiti ai sensi della sezione 274(k) . . ., fornire una guida che affermi che i pasti di lavoro, che sono addebitati separatamente mentre un contribuente o un dipendente del contribuente partecipa a un evento di intrattenimento, rimangono deducibili al 50% secondo la regola delle sezioni 274(n) e 162.
Sebbene l’American Bar Association (ABA) di solito commenti su questioni fiscali che causano incertezza tra i contribuenti, la sezione fiscale dell’ABA non ha incluso una guida per quanto riguarda la deducibilità dei pasti di lavoro come elemento prioritario nella sua lettera di raccomandazioni 24, 2018, al Tesoro per la guida prioritaria 2019.,
Guida amministrativa
Nell’ottobre 2018, l’IRS ha annunciato in Notice 2018-76 che intendeva emanare regolamenti ai sensi della Sec.274, che includeranno orientamenti sulla deducibilità delle spese per determinati pasti aziendali. Nel frattempo, l’IRS indirizza i contribuenti a fare affidamento sulle informazioni contenute nell’avviso di orientamento. Avviso 2018-76 fornisce cinque criteri per la deducibilità delle spese di pasto di lavoro. In particolare, i contribuenti possono detrarre il 50% di una spesa ammissibile per pasti di lavoro se:
- La spesa è una spesa ordinaria e necessaria ai sensi del sec.,avish o stravagante, secondo le circostanze;
- Il contribuente, o di un dipendente del contribuente, è presente presso l’arredamento di alimenti o bevande;
- Il cibo e le bevande sono forniti di un attuale o potenziale cliente business, clienti, consulenti, o attività simili contatto;
- In caso di alimenti e bevande fornite durante o a un’attività di intrattenimento, il cibo e le bevande sono acquistati separatamente dal divertimento, o il costo del cibo e delle bevande è indicato separatamente il costo di intrattenimento su uno o più conti, fatture o ricevute., La regola di non accettazione dell’intrattenimento non può essere aggirata gonfiando l’importo addebitato per alimenti e bevande.
Secondo le indicazioni contenute nell’Avviso 2018-76, non risulta che le spese per i pasti aziendali debbano soddisfare i requisiti “direttamente correlati a” o “associati a” o il requisito “discussione aziendale” precedentemente incluso nella Sezione 274(a). Se i contribuenti che deducono le spese dei pasti aziendali possono fare affidamento sulla guida nell’avviso 2018-76 per evitare sanzioni di understatement dipende dal fatto che l’avviso fornisca un’autorità sostanziale per l’assunzione della detrazione.,
Sostanziale autorità di avviso 2018-76
L’avviso 2018-76 è sufficiente autorità sostanziale per determinare la deducibilità delle spese per i pasti aziendali? Quando il trattamento non è chiaro ai sensi dello statuto, posizioni fiscali dei contribuenti devono essere supportati da ” autorità sostanziale.”Regs. Sec. 1.6662-4(d)(3)(i) spiega cosa costituisce “autorità sostanziale”:
Valutazione delle autorità., Esiste un’autorità sostanziale per il trattamento fiscale di un elemento solo se il peso delle autorità che sostengono il trattamento è sostanziale rispetto al peso delle autorità che sostengono un trattamento contrario. Tutte le autorità rilevanti per il trattamento fiscale di un elemento, comprese le autorità contrarie al trattamento, sono prese in considerazione per determinare se esiste un’autorità sostanziale. Il peso delle autorità è determinato alla luce dei fatti e delle circostanze pertinenti secondo le modalità prescritte dal paragrafo (d) (3) (ii) della presente sezione., Ci può essere sostanziale autorità per più di una posizione rispetto allo stesso elemento. Poiché lo standard di autorità sostanziale è uno standard oggettivo, la convinzione del contribuente che esista un’autorità sostanziale per il trattamento fiscale di un elemento non è rilevante per determinare se esista un’autorità sostanziale per tale trattamento.
Reg. Sec. 1.6662-4(d) (3) (ii) fornisce indicazioni per determinare il peso che dovrebbe essere dato a un’autorità in un’analisi di se esiste un’autorità sostanziale per una particolare posizione fiscale., Il regolamento, in parte, recita:
Natura dell’analisi. Il peso attribuito a un’autorità dipende dalla sua pertinenza e persuasività e dal tipo di documento che fornisce l’autorità. . . . Ci può essere sostanziale autorità per il trattamento fiscale di un elemento, nonostante l’assenza di alcuni tipi di autorità. Pertanto, un contribuente può avere un’autorità sostanziale per una posizione supportata solo da una costruzione ben motivata della disposizione di legge applicabile.
Reg. Sez.1.,6662-4(d) (3) (iii) indica che “avvisi, annunci e altre dichiarazioni amministrative pubblicate dal Servizio nell’Internal Revenue Bulletin” sono accettabili ai fini della determinazione se esiste un’autorità sostanziale per il trattamento fiscale di un articolo.
Pertanto, allo scopo di evitare una sanzione ai sensi del Sec.6662, l’avviso 2018-76 si qualifica ai sensi del regolamento per essere utilizzato per supportare una richiesta di autorità sostanziale per le detrazioni di un contribuente per le spese di pasti aziendali fino a quando non viene ritirato o vengono emessi regolamenti proposti., Poiché l’IRS afferma esplicitamente nell’avviso 2018-76 che i contribuenti possono fare affidamento sull’avviso fino a quando non vengono emessi i regolamenti proposti, è improbabile che l’IRS assumerà una posizione contraria alle indicazioni contenute nell’avviso e sfiderà le detrazioni dei pasti aziendali dei clienti che soddisfano i requisiti delineati in esso.
Come procedere
Il TCJA ha modificato il Sec.274 per non consentire una detrazione per le spese relative all’intrattenimento, al divertimento o alla ricreazione., Poiché il TCJA non affronta specificamente la deducibilità delle spese per i pasti che sono spesso sostenute dai contribuenti in concomitanza con attività commerciali o commerciali, i contribuenti sono incerti se le spese per i pasti di lavoro siano intrattenimento che, secondo una rigorosa interpretazione dello statuto modificato, non sarebbero deducibili ai sensi del Sec.274(k). L’incertezza che circonda l’effetto delle modifiche TCJA al Sec.274 ha indotto i contribuenti e i professionisti fiscali a chiedersi in che misura le spese per i pasti aziendali sarebbero deducibili per l’anno fiscale 2018 e successivamente., In una richiesta di orientamento immediato, l’AICPA ha suggerito un trattamento che consentisse di mantenere la deducibilità delle spese per pasti aziendali addebitate separatamente.
In risposta a questa richiesta e alle preoccupazioni dei contribuenti in merito all’effetto del TCJA sulla deducibilità delle spese per i pasti aziendali ai sensi del Sec.274, il Tesoro ha annunciato che i regolamenti sono in arrivo e fino a quando i regolamenti proposti non saranno pubblicati, i contribuenti possono fare affidamento sull’Avviso 2018-76 per una guida, In base all’avviso 2018-76, generalmente il 50% delle spese per pasti aziendali relative al cliente che sono identificate separatamente e dichiarate separatamente e soddisfano le disposizioni di business-connection di cui al Sec.162 sono deducibili.
Note a piè di pagina
1P.L. 115-97. Le modifiche alla Sezione 274 che riguardano i pasti forniti dal datore di lavoro non sono affrontate in questo articolo. Il TCJA ha anche modificato il sec., 274 ridurre la detrazione per le spese del datore di lavoro per il costo di alimenti e bevande che sono (1) forniti a un dipendente da un datore di lavoro e (2) esclusi dal reddito imponibile del dipendente come fringe benefit de minimis. Ciò include i pasti di lavoro forniti ai dipendenti nei locali commerciali per la comodità del datore di lavoro. Il cinquanta per cento di questi costi rimangono deducibili dal datore di lavoro fino al 2025. Dopo il 2025, non è consentita alcuna detrazione per questi costi.
2H.R. Conf. Rappresentante n. 115-466, 115 ° Cong., 1 ° Sess. (2017).
3VEDI Regs. Punto 1.6662-4, lettera d), punto 3, punto iii).
4S., 1881, 87 ° Congresso., 2d Sess. 25 (1962).
5il Revenue Act del 1962, P. L. 87-834, §4, ha aggiunto Sec. 274 per gli anni fiscali che terminano dopo il dicembre. 31, 1962.
6S. Rep No. 1881, 87th Cong., 2d Sess. 27 (1962).
7Id. a 36 anni.
8la legge sulla riforma fiscale del 1986, P. L. 99-514, §142 (a) (2) (A), ha soppresso il paragrafo (e) (1).
9comitato comune per la fiscalità, Spiegazione generale della legge di riforma fiscale del 1986 (JCS-10-87), a 61 (15 maggio 1987).
10la legge di riforma fiscale del 1986 ha anche ridotto all ‘ 80% l’importo delle detrazioni altrimenti ammissibili per i pasti di lavoro., Nel 1993, l’Omnibus Budget Reconciliation Act del 1993, P. L. 103-66, §13209(a), ha ulteriormente ridotto l’importo della detrazione altrimenti ammissibile al 50%, efficace per gli anni d’imposta che iniziano dopo dec. 31, 1993.
11comitato comune per la fiscalità, Spiegazione generale della legge di riforma fiscale del 1986 (JCS-10-87), a 58 (15 maggio 1987).
12vedi la nota 1, sopra.
13H.R. Conf. Rappresentante 115-466, 115 ° Cong., 1 ° Sess., a 405-406 (2017).
14Id. a 406.
15Id. a 407., L’emendamento del Senato prevedeva inoltre che ” o importi sostenuti e pagati dopo il 31 dicembre 2017 e fino al 31 dicembre 2025, la disposizione espande questa limitazione del 50 per cento alle spese del datore di lavoro associate alla fornitura di cibo e bevande ai dipendenti attraverso una struttura alimentare che soddisfa i requisiti per le frange de minimis e per Tali importi sostenuti e pagati dopo il 31 dicembre 2025 non sono deducibili”, secondo il rapporto del comitato della conferenza.,
16comitato comune per la fiscalità, Panoramica del sistema fiscale federale in vigore per il 2018 (JCX-3-18) a 13, n. 44 (feb. 7, 2018).
18la spiegazione del tribunale in BMC Software, Inc., 780 F. 3d 669 (5 ° Cir. 2015), è indicativo del trattamento generalmente offerto statuti fiscali federali sul reddito.
19AICPA, “Request for Immediate Guidance Regarding IRC Section 274” (2 aprile 2018)., L’AICPA ha anche richiesto una guida autorevole sulla deducibilità delle seguenti spese: pasti di lavoro forniti dal datore di lavoro, snack forniti dal datore di lavoro e altri prodotti alimentari e pasti forniti dal datore di lavoro presso attività ricreative, sociali e simili ospitate dal datore di lavoro. Il AICPA commento, è disponibile la lettera a www.aicpa.org.
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Collaboratori |
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| Claire Y. Nash, CPA, Ph. D., professore di contabilità e bilancio presso Palm Beach Atlantic University in West Palm Beach, Fla., James Parker, JD, MLT, è professore di diritto commerciale presso la Christian Brothers University di Memphis, Tenn. Per ulteriori informazioni su questo articolo, contattare [email protected]. |