EXECUTIVE OVERSIGT

Nogle skatteydere har spekuleret over, om klient-relateret virksomhed måltid udgifter, som fortsat er fradragsberettiget efter loven, kendt som de skattelettelser og Jobs Act (TCJA), P. L. 115-97, som generelt ophævede fradrag for repræsentationsudgifter. en læsning af gældende lov er, at fordi forretningsmåltider er en form for underholdning, er de ikke længere fradragsberettigede., Det Blandede Skatteudvalg i sin Bluebook for TCJA angav navnlig, at forretningsmåltider generelt ikke kan fratrækkes. På den anden side, konference rapport fra udvalget til TCJA udtrykkeligt angiver, at Kongressen er bestemt virksomhed måltid udgifter til at forblive 50% fradragsberettigede. for at tackle usikkerheden på dette område har IRS givet midlertidig vejledning. Under varsel 2018-76 kan skatteydere generelt fratrække 50% af klientrelaterede forretningsmæssige måltider, hvis de opfylder visse krav., i Henhold til bekendtgørelsen, for at være fradragsberettiget, mad-og-drikke udgifter, der opstår på eller under et underholdningsarrangement skal købes separat fra den underholdning, eller omkostningerne ved de føde-og drikkevarer, skal angives særskilt fra underholdning til at koste på en eller flere regninger, fakturaer eller kvitteringer. IRS planlægger at udstede regler om dette emne. Meddelelse 2018-76 angiver, at indtil IRS gør det, kan skatteyderne stole på vejledningen i denne meddelelse ved fastsættelsen af fradragsretten for udgifter til forretningsmåltid.,

Usikkerhed fortsætter med hensyn til om de mad-og-drikke udgifter, der er afholdt i forbindelse med en skattepligtiges handel eller forretning, er “underholdning”, og derfor ikke fradragsberettiget efter passage af loven, kendt som de skattelettelser og Jobs Act (TCJA).,1, Selv om den definition af underholdning er ikke fastsat i statutten, skal, Finansministeriet og IRS har konsekvent betragtet og behandlet mad-og-drikke udgifter som underholdning, og domstolene har anvendt konsekvent, at fortolkningen af loven i deres beslutninger.

i Oktober 2018 udstedte IRS meddelelse 2018-76 for at meddele sin hensigt om at offentliggøre foreslåede regler i henhold til den ændrede statut og give midlertidig vejledning om fradrag for udgifter til forretningsmål i henhold til SEC.274, som ændret af tcja. Skatteydere venter stadig på, at statskassen udsteder foreslåede regler., Uden dem fortsætter skatteyderne med at stille spørgsmålstegn ved, om udgifter til forretningsmåltid er fradragsberettigede og kræver Treasury-regler, der præciserer effekten af TCJA på fradrag for forretningsmåltid. Skatteydere bør fortsat stole på varsel 2018-76 som væsentlig myndighed for deres fradrag for omkostninger til forretningsmåltid, indtil foreslåede regler udstedes. I mangel af mere endelige retningslinjer er Treasury notice betydelig myndighed under SEC. 6662.

baggrund

som skatteydere fortsætter med at diskutere, om forretningsmål er fradragsberettigede under SEC., 274 som ændret, nogle hævder, at statutten er klar og utvetydig i sin hensigt om at inkludere måltider som underholdning, og at, uden yderligere kongreshandling, udgifter til forretningsmål er ikke-gennemførlige. Andre hævder, at kongressens hensigt kan fortolkes ud fra hus-og Senatkommentarer indeholdt i rapporten fra tcja-konferenceudvalget.2 indtil Treasury udsteder regler om sagen, skal skatteydere, der vejer, om myndigheden i meddelelsen 2018-76 er tilstrækkelig, overveje det som en betydelig myndighed, der løser sagen i mellemtiden.,3 skatteydere bør ikke overveje fraværet af mere autoritativ administrativ vejledning fra statskassen som en indikation af, at de bør give afkald på fradrag for udgifter til forretningsmål i de nuværende og fremtidige perioder.

for at analysere den aktuelle status for omkostningsfradraget for forretningsmål, vil denne artikel først gennemgå historien om SEC.274, derefter undersøge tcja-ændringerne til denne bestemmelse og til sidst diskutere IRS ‘ midlertidige vejledning om fradrag for forretningsmåltider.

lovpligtig historie

før 1962, hvor sek., 274 blev vedtaget, hvor et “forretningsformål, uanset hvor lille” eksisterede, underholdningsudgifter generelt var fuldt fradragsberettigede, hvis de var almindelige og nødvendige forretningsudgifter.4 som oprindeligt vedtaget, sec.274(a) udelukkende henvist til underholdning, morskab, og rekreation og nævner ikke mad, drikkevarer, eller måltider. Specifikt sec.274(A) på det tidspunkt forudsat i Del AT:5

(1) Generelt. Der tillades intet fradrag i henhold til dette kapitel for nogen post –

(a) aktivitet., Med hensyn til en aktivitet, der er af en type, der generelt anses for at udgøre underholdning, underholdning, eller rekreation …

forretningsmæssige måltider optrådte i de oprindelige undtagelser til SEC.274(a) skitseret i SEC. 274(e), hvilket afspejler, at mad og drikkevarer stort set falder inden for underholdningskategorien. Sec. 274 (e) som oprindeligt vedtaget læses:

(e) særlige undtagelser fra anvendelsen af underafsnit (a).- Underafsnit a) finder ikke anvendelse på—

(1) forretningsmæssige måltider.,—Udgifter til mad og drikkevarer indrettet til nogen person under omstændigheder, der (under hensyntagen til omgivelserne, som indrettede den skattepligtiges erhvervsmæssige virksomhed, eller indkomst-producerende aktivitet og i forhold til en sådan handel, virksomhed eller aktivitet af de personer, for hvem mad og drikkevarer er indrettet) er af en type, der generelt anses for at være fremmende for en virksomhed diskussion. Senatets Finanskomit reports rapport, der ledsager Indtægtsloven fra 1962, overvejede klart, at udgifter til mad og drikke er underholdningsudgifter., Finansudvalget anførte i sine bemærkninger, at ” ‘Underholdning’ omfatter alle forretningsudgifter i forbindelse med indretning af mad og drikkevarer.”6 disse kommentarer gør det klart, at Kongressen i 1962 betragtede forretningsmåltider som underholdning, hvilket resulterede i behovet for SEC.274(e) for at udelukke dem fra bestemmelsen om afvisning i SEC. 274(a).274 (e) som oprindeligt vedtaget var forretningsmåltider fradragsberettigede, hvis de opfyldte den almindelige og nødvendige forretningsudgiftstest under SEC. 162.7, selvom undtagelsen for forretningsmåltider under SEC., 274 (e) (1) blev ophævet i 1986,8 dens optagelse i statutten som oprindeligt vedtaget afspejlede den opfattelse, at underholdningsudgifter omfatter business måltider og derfor nødvendiggjort, at de er blandt undtagelserne til SEC 274 (A) på tidspunktet for statutten blev vedtaget.274 (e) som oprindeligt vedtaget betød, at udgifter til forretningsmåltid ikke behøvede at opfylde den “forretningsforbindelse” – test, der kræves for at fratrække andre underholdningsudgifter.9 i 1986 ændrede Kongressen sec. 274 for at stramme fradragsreglerne for forretningsmåltider.,10 i sin forklaring af Skattereformloven fra 1986 angav Det Blandede Skatteudvalg (JCT), at forretningsmåltider er underholdning. Følgende uddrag fra 1986 JCT rapport afslører, at Kongressen fortsatte med at overveje business måltider at være underholdning under Sek 274:11

Henhold til tidligere lovgivning, udgifter til mad og drikkevarer var fradragsberettigede, uden hensyn til den “direkte forbindelse” eller “forbundet med” krav, der generelt gælder for repræsentationsudgifter, hvis måltid eller drikkevarer fandt sted i en atmosfære, der er befordrende for erhvervslivet diskussion., Der var ingen krav i henhold til forudgående lov, at virksomheden faktisk diskuteres før, under eller efter måltidet.

kommentarerne fra Jct ‘ s rapport viser tydeligt, at statutten inkluderer udgifter til forretningsmåltid som underholdning, og at disse udgifter historisk set er blevet behandlet som sådanne.

tcja ændringer til SEC. 274

før de ændringer, der er vedtaget af TCJA, sec., 274(a) tilladt skatteyderne til at fradrage 50% af “underholdning, forlystelser, eller rekreation” udgifter, når skatteyderen, der er etableret “, at varen var direkte relateret til, eller, i tilfælde af at en vare direkte før eller efter en betydelig og bona fide business diskussion . . . , at en sådan vare var forbundet med, den aktive adfærd af skatteyderens handel eller forretning.”Derudover kræver sek. 162(a), At udgifter til forretningsmåltid skal være almindelige og nødvendige.

TCJA eliminerer” direkte relateret eller forbundet med ” test i SEK., 274 (A) og helt afviser underholdning, underholdning, eller rekreation udgifter, men det ser ud til at beholde business måltid udgifter fradrag i SEC.274(k).12 Det er tilbageholdelsen af SEC. 274 (k), der har fået skatteyderne til at hævde, at udgifter til forretningsmåltid forbliver fradragsberettigede på trods af eliminering af fradraget for “underholdningsudgifter.”Post-tcja sec. 274 (k) forbliver i statutten og fortsætter med at læse som følger:

(k) Business måltider.

(1) Generelt., Ingen fradrag, skal være tilladt i henhold til dette kapitel for at få bekostning af nogen mad eller drikkevarer medmindre—

(A) en sådan udgift er ikke overdådige eller ekstravagant under de givne omstændigheder, og

(B) den skattepligtige person (eller en ansat af skatteyderne) er til stede ved indretning af sådanne fødevarer eller drikkevarer.

skatteydere, der er uenige, hævder, at SEC., 274 (k) er ikke en godtgørelse, men snarere en disallo .ance bestemmelse, og opfordre til vejledning fra Kongressen og Finansministeriet til at afklare, om business måltid udgifter er fradragsberettigede underlagt kravene i SEC 274(k). Fortalere for den virksomhed måltid bekostning fradrag argumentere for, at hvis kommende vejledning er i overensstemmelse med kongressens hensigt, der findes i Huset regningen for TCJA og Senatet ændring, business måltid udgifter, der opfylder bestemmelserne i Sek 274(k) er fortsat fradragsberettiget efter TCJA.,

Kongressens hensigt

House bill

Huset regningen for TCJA forudsat at ingen af de fradrag, der er tilladt med hensyn til en aktivitet, der generelt anses for at være til underholdning, forlystelser, eller rekreation. Således Huset bestemmelse ville have ophævet den regel, der tillader fradrag for repræsentationsudgifter, der er direkte relateret til, eller, i visse tilfælde, der er forbundet med den aktive gennemførelse af den skattepligtiges handel eller forretning (og bestemmelser, der begrænser fradrag af udgifter til 50%)., Lovforslaget ville dog have gjort det muligt for skatteyderne stadig at fratrække 50% af mad – og drikkevareudgifterne i forbindelse med driften af deres handel eller forretning (f.eks.13 Det ser således ud til, at der under de foreslåede ændringer i husets lovbestemte sprog fortsat vil være tilladt et fradrag for udgifter til forretningsmåltid i henhold til SEC 274 post-tcja.

Senatets ændring

den ændrede sec.274 bestemmelse fremsat af Senatet fulgte stort set sproget i House bill.,14 Senatet ændring også, at skatteyderne kan stadig generelt fratrække 50% af de mad-og-drikke udgifter i forbindelse med driften af deres handel eller virksomhed (f.eks måltider forbruges af medarbejdere på arbejde rejser).15 fastholdelse af SEC. 274 (k) i den ændrede statut effektivt vedtager fradrag bestemmelserne i Parlamentet regningen og Senatet ændring.

Det Blandede Skatteudvalg

en rapport udstedt af JCT den Feb. 7, 2018, komplicerer problemet, imidlertid. I en fodnote, Jct fortolket ændret sec., 274 som forbud mod fradrag for alle underholdningsudgifter, inklusive forretningsmåltider.16 Jct ‘ s fortolkning forværrede usikkerheden og forvirringen blandt skatteyderne, hvilket krævede, at statskassen udsteder administrativ autoritativ vejledning. Selv om den JCT fortolkning velsagtens er i overensstemmelse med den almindeligt sprog i Sek 274(a), som ændret, og den brede fortolkning, at mad-og-drikke udgifter er “underholdning”, som anvendes i en lang række tidligere afgørelser,17 det er ikke på linje med den hensigt eksplicit til udtryk i Hus og Senatet kommentarer i conference report.,

Når der ikke er noget bevis for, at Kongressen havde til hensigt at en statut skulle betyde andet end sprogets naturligt brede og inkluderende betydning, skal statskassen og domstolene lægge passende vægt på de ord, som Kongressen valgte.18 domstolene historisk behandlet business måltid udgifter som repræsentationsudgifter, og generelt enige om, at business måltid udgifter, skal opfylde enten relateret til eller i forbindelse med tests i Sek 274(a)(1)(A) (før ændring af TCJA) og kravene fra Sek 274(k). Domstolene har behandlet udgifter til forretningsmåltid som underholdningsudgifter under begge sek., 274 (A) og (K), og fandt, at SEC.162 ikke afviser fradrag for udgifter til forretningsmåltid, hvis de er almindelige og nødvendige forretningsudgifter.

AICPA ‘ s foreslåede administrative vejledning

I April 2018, den AICPA udstedt en kommentar brevet anmoder om øjeblikkelig vejledning fra Finansministeriet vedrørende effekten af ændringer Sek 274 vedtaget i TCJA. AICPA informerede statskassen om, at skatteyderne “kræver afklaring for at . . . revidere deres regnskabssystemer og udgifts-og refusionspolitikker” for at sikre overholdelse af skattelovgivningen., Med hensyn til “klient-relateret virksomhed måltider,” the AICPA anbefales, at Statskassen og IRS:19

bekræft, at forretningsmiddage, som (1) finder sted mellem en virksomhedsejer eller medarbejder og en nuværende eller potentiel kunde; (2) er ikke overdådige eller ekstravagant under de givne omstændigheder; og (3), hvor den skattepligtige person har en rimelig forventning, der følger indkomst eller andre specifikke faglige eller forretningsmæssige fordele fra mødet, er ikke tilladte i henhold til § 274(k) . . ., giv vejledning om, at forretningsmåltider, der opkræves separat, mens en skatteyder eller en ansat hos skatteyderen deltager i en underholdningsbegivenhed, forbliver 50% fradragsberettigede i henhold til reglen i afsnit 274(n) og 162.

selvom American Bar Association (ABA) normalt kommenterer skatteforhold, der forårsager usikkerhed blandt skatteydere, inkluderede ABA ‘ s skattesektion ikke vejledning om fradrag for forretningsmåltider som en prioriteret vare i sin 24.maj 2018, anbefalingsbrev til Treasury for 2019 priority guidance.,

administrativ vejledning

i Oktober 2018 meddelte IRS i meddelelse 2018-76, at den havde til hensigt at udstede regler under SEC.274, som vil omfatte vejledning om fradrag for udgifter til visse forretningsmåltider. I mellemtiden leder IRS skatteyderne til at stole på oplysningerne i meddelelsen til vejledning. Varsel 2018-76 indeholder fem kriterier for fradrag for udgifter til forretningsmåltid. Især kan skatteydere fratrække 50% af en tilladt forretningsmåludgift, hvis:

• udgiften er en almindelig og nødvendig udgift under SEC.,avish eller ekstravagant under de givne omstændigheder;
• skatteyderne, eller en ansat af skatteyderne, er til stede ved indretning af mad-eller drikkevarer;
• Den mad og drikke, og der er forudsat en nuværende eller potentielle virksomhed, kunde, klient, konsulent eller lignende business contact; og
• I tilfælde af mad og drikkevarer til rådighed under eller efter en underholdning, aktivitet, mad og drikkevarer er købt separat fra den underholdning, eller udgifterne til fødevarer og drikkevarer, der er angivet separat fra udgifterne til underholdning på en eller flere regninger, fakturaer eller kvitteringer., Reglen om afvisning af underholdning må ikke omgås ved at opblåse det beløb, der opkræves for mad og drikkevarer.

under vejledning i meddelelse 2018-76 ser det ikke ud til, at udgifter til forretningsmåltid skal opfylde kravene “direkte relateret til” eller “tilknyttet” eller kravet om “forretningsdiskussion”, der tidligere er inkluderet i SEC.274(a). Hvorvidt skatteydere, der fratrækker udgifter til forretningsmåltid, kan stole på vejledningen i meddelelse 2018-76 for at undgå underdrivelse af sanktioner, afhænger af, om meddelelsen giver betydelig autoritet til at tage fradraget.,

væsentlig myndighed for meddelelse 2018-76

er meddelelse 2018-76 tilstrækkelig betydelig myndighed til at bestemme fradragbarheden af udgifter til forretningsmåltid? Når behandlingen er uklar i henhold til statutten, skatteydernes skattemæssige positioner skal understøttes af ” væsentlig myndighed.”Regs. Sec. 1.6662-4 (d)(3) (i) forklarer, hvad der udgør “væsentlig myndighed”:

evaluering af myndigheder., Der er kun betydelig myndighed til afgiftsmæssig behandling af en vare, hvis vægten af de myndigheder, der støtter behandlingen, er betydelig i forhold til vægten af de myndigheder, der støtter den modsatte behandling. Alle myndigheder, der er relevante for den skattemæssige behandling af en post, herunder de myndigheder, der er i strid med behandlingen, tages i betragtning ved afgørelsen af, om der findes en væsentlig myndighed. Myndighedernes vægt bestemmes i lyset af de relevante kendsgerninger og omstændigheder på den måde, der er foreskrevet i litra d), nr.3), nr. ii), i dette afsnit., Der kan være betydelig myndighed for mere end en stilling med hensyn til den samme vare. Da den betydelige myndighedsstandard er en objektiv standard, er skatteyderens overbevisning om, at der er betydelig myndighed til skattemæssig behandling af en vare, ikke relevant for at afgøre, om der er betydelig myndighed til denne behandling.

Regs. Sec. 1.6662-4 (D)(3) (ii) indeholder retningslinjer for bestemmelse af den vægt, der skal gives til en myndighed i en analyse af, om der er væsentlig myndighed for en bestemt skatteposition., Forordningen lyder delvis:

analysens Art. Den vægt, der tildeles en myndighed, afhænger af dens relevans og overbevisning og typen af dokument, der giver myndigheden. . . . Der kan være betydelig myndighed til skattemæssig behandling af en vare på trods af fraværet af visse typer myndigheder. Således kan en skatteyder have betydelig myndighed til en stilling, der kun understøttes af en velbegrundet konstruktion af den gældende lovbestemte bestemmelse.

Regs. Sek. 1.,6662-4(d)(3)(iii) angiver, at “meddelelser, meddelelser og andre administrative udtalelser, der er offentliggjort af Tjenesten Interne Indtægter Bulletin”, der er acceptable for at fastslå, om der er betydelig myndighed for den skattemæssige behandling af et emne.

Derfor, med henblik på at undgå en straf i henhold til Sek 6662, Meddelelse 2018-76 er berettiget i henhold til de bestemmelser, der skal anvendes til støtte for et krav af betydelig myndighed til skatteyderens fradrag for business måltid udgifter, indtil det trækkes tilbage eller foreslåede regler er udstedt., Fordi IRS udtrykkeligt angiver i meddelelse 2018-76, at skatteyderne kan stole på meddelelsen, indtil de foreslåede regler er udstedt, er det usandsynligt, at IRS vil tage stilling i strid med vejledningen i meddelelsen og udfordre klientens forretningsmæssige måltidsfradrag, der opfylder kravene beskrevet i den.

hvordan man fortsætter

TCJA ændrede sec.274 for at afvise fradrag for udgifter med hensyn til underholdning, underholdning eller rekreation., Fordi TCJA ikke specifikt fradrag af udgifter til måltider, der afholdes ofte af skatteyderne i forbindelse med handel eller forretning aktiviteter, skatteydere er usikker på, hvorvidt business måltid udgifter er underholdning, der, under streng fortolkning af den ændrede statut, vil ikke være fradragsberettiget i henhold til Sek 274(k). Usikkerheden omkring effekten af tcja-ændringerne til SEC.274 fik skatteydere og skattefolk til at stille spørgsmålstegn ved, i hvilket omfang udgifter til forretningsmål ville være fradragsberettigede for skatteåret 2018 og derefter., I en anmodning om øjeblikkelig vejledning foreslog AICPA behandling, der ville give separat opladede forretningsmåludgifter mulighed for at bevare deres fradrag.

som svar På denne anmodning, og skatteydernes bekymringer om effekten af TCJA om ret til fradrag af business måltid udgifter i henhold til Sek 274, Treasury meddelte, at forordninger er forestående, og indtil de foreslåede regler er offentliggjort, og skatteyderne kan stole på Varsel 2018-76 for midlertidig vejledning om behandling i henhold til Sek 274 af business måltid udgifter., Under varsel 2018-76 er generelt 50% af klientrelaterede forretningsmåludgifter, der er separat identificeret og separat angivet og opfylder bestemmelserne om forretningsforbindelse under SEC.162, fradragsberettigede.

Fodnoter

1P.L. 115-97. Ændringerne til SEC. 274 vedrørende arbejdsgiver-forudsat måltider behandles ikke i denne artikel. TCJA ændrede også sec., 274 til nedsættelse af fradrag for arbejdsgiverudgifter for udgifter til mad og drikkevarer, der (1) ydes til en medarbejder af en arbejdsgiver, og (2) udelukkes fra den ansattes skattepligtige indkomst som en de minimis-fordel. Dette inkluderer forretningsmæssige måltider, der leveres til ansatte i forretningslokalerne for arbejdsgiverens bekvemmelighed. Halvtreds procent af disse omkostninger forbliver fradragsberettigede af arbejdsgiveren gennem 2025. Efter 2025 er der ikke tilladt fradrag for disse omkostninger.

2H.R. Conf. Rep ‘ t No. 115-466, 115th Cong., 1. Sess. (2017).

3se Regs. Sek. 1.6662-4 (d)(3) (iii).

4S. Rep ‘ t Nej., 1881, 87th Cong., 2d Sess. 25 (1962).

5 Revenue Act of 1962, P. L. 87-834, 4 4, tilføjet sec.274 for skatteår, der slutter efter December. 31, 1962.6S. Rep ‘ t No. 1881, 87th Cong., 2d Sess. 27 (1962).

7Id. klokken 36.

8skattereformloven af 1986, P. L. 99-514 ,142 142, litra A), stk. 2, litra a), udgår litra e), nr.1).

9fælles Skatteudvalg, generel forklaring af Skattereformloven af 1986 (JCS-10-87), ved 61 (15.maj 1987).

10skatten Reform Act of 1986 også reduceret til 80% mængden af ellers tilladte fradrag for business måltider., I 1993, Omnibus Budget Reconciliation Act af 1993, P. L. 103-66, §13209(a), yderligere reduceret mængden af den ellers tilladte fradrag for 50%, effektiv for skatteår, der begynder efter Dec. 31, 1993.

11fælles Skatteudvalg, generel forklaring af Skattereformloven af 1986 (JCS-10-87), kl.58 (15. maj 1987).

12SE note 1 ovenfor.

13H.R. Conf. Rep ‘ t 115-466, 115th Cong., 1. Sess., ved 405-406 (2017).

14Id. klokken 406.

15Id. på 407., Senatet ændring yderligere forudsat, at “eller beløb, der er afholdt og betalt, efter at December 31, 2017 og frem til December 31, 2025, den bestemmelse, der udvider denne 50 procent er begrænset til udgifter af arbejdsgiveren i forbindelse med tilvejebringelse af mad og drikkevarer til medarbejderne gennem en spise anlæg, der opfylder kravene til de minimis-frynser og for den bekvemmelighed af arbejdsgiveren. Sådanne beløb, der er afholdt og betalt efter 31.December 2025, er ikke fradragsberettigede,” ifølge konferencekomiteens rapport.,

16fælles Udvalg for beskatning, oversigt over det føderale skattesystem som i kraft for 2018 (JC.-3-18) ved 13, n.44 (Feb. 7, 2018).

18rettens forklaring i BMC Soft 18are, Inc., 780 F. 3d 669 (5 Cir. 2015), er tegn på den behandling, der generelt ydes føderale indkomstskattestatutter.

19AICPA, ” anmodning om øjeblikkelig vejledning vedrørende IRC sektion 274 “(2. April 2018)., AICPA anmodede også autoritativ vejledning om fradrag af følgende udgifter: arbejdsgiver-leverede forretningsmåltider, arbejdsgiver-leverede snacks og andre fødevarer, og arbejdsgiver-leverede måltider hos arbejdsgiver-vært rekreative, sociale, og lignende aktiviteter. Den AICPA kommentar brev er tilgængelig på www.aicpa.org.

	Bidragydere
	Claire Y. Nash, CPA, Ph. D., er professor i regnskab ved Palm Beach Atlantic University i West Palm Beach, Fla., James Parker, J. D., M. L. T., er professor i erhvervsret ved Christian Brothers Universitet i Memphis, Tennessee. For mere information om denne artikel, så kontakt [email protected].