|
VÝKONNÝ |
|
|
Nejistota pokračuje o tom, zda potraviny a nápoje výdaje vynaložené v souvislosti s poplatníka obchodu nebo podnikání jsou „zábava“, a proto nejsou uznatelné po průchodu práva známé jako Daňové Škrty a Jobs Act (TCJA).,1 i když definice zábavy není stanoveno ve statutu, ministerstvo Financí a ÚŘAD důsledně prohlížet a ošetřených potravin a nápojů výdaje, jako je zábava, a soudy důsledně platilo, že výklad zákona v jejich rozhodnutí.
V říjnu 2018, IRS vydala Oznámení 2018-76 oznámit svůj záměr zveřejní navrhované předpisy podle pozměněného statutu a poskytovat průběžné poradenství na uznatelnost obchodní stravné podle § 274, ve znění TCJA. Daňoví poplatníci stále čekají, až Ministerstvo financí navrhovaná nařízení vydá., Bez nich, daňoví poplatníci i nadále otázka, zda obchodní oběd výdaje jsou uznatelné a volání pro ministerstva Financí předpisy, objasňující účinek TCJA na obchodní jídlo výdajů odpočet. Daňoví poplatníci by se měli i nadále spoléhat na oznámení 2018-76 jako na podstatnou autoritu pro odpočty výdajů na obchodní jídlo, dokud nebudou vydány navrhované předpisy. Vzhledem k neexistenci definitivnějších pokynů je oznámení ministerstva financí podstatnou autoritou podle SEC.6662.
pozadí
jako daňoví poplatníci i nadále diskutovat o tom, zda obchodní jídla jsou odpočitatelné podle SEC., 274 ve znění pozdějších předpisů někteří tvrdí, že statut je jasný a jednoznačný ve svém úmyslu zahrnout jídla jako zábavu a že bez dalších kongresových opatření jsou výdaje na obchodní jídlo nesnížitelné. Jiní argumentují, že kongresový záměr lze vykládat z připomínek Sněmovny a Senátu obsažených ve zprávě Výboru pro konferenci tcja.2, Dokud ministerstvo Financí vydává pravidla o tom, vážení daňoví poplatníci, zda orgán Oznámení 2018-76 je dostačující, by měl zvážit to podstatné orgán, který řeší věci v mezidobí.,3 Poplatníci, by nemělo za absence více autoritativní správní pokyny od ministerstva Financí jako náznak, že by se měli vzdát obchodní jídlo odpočty výdajů v běžném a budoucích obdobích.
analyzovat současné postavení podniku jídlo výdajů odpočet, tento článek bude první recenze v historii Sec. 274, pak zkoumat TCJA změny tohoto ustanovení, a konečně diskutovat o IRS je prozatímní pokyny k uznatelnosti obchodní jídla.
statutární historie
před rokem 1962, kdy SEC., 274 byl přijat, kde existoval „obchodní účel, jakkoli mírný“, výdaje na zábavu byly obecně plně odpočitatelné, pokud se jednalo o běžné a nezbytné obchodní výdaje.4 Jak bylo původně uzákoněno, sec. 274 a) se týkal výhradně zábavy, zábavy a rekreace a nezmínil se o potravinách, nápojích nebo jídlech. Konkrétně, sec. 274 (a)v té době v části, která:5
(1) obecně. Žádný odpočet jinak přípustný podle této kapitoly nesmí být povolen pro žádnou položku—
(a) činnost., Pokud jde o činnost, která je typu obecně považována za zábavu, zábavu nebo rekreaci …
Obchodní jídla se objevil v původní výjimky § 274(a) uvedené v § 274(e), odráží skutečnost, že potraviny a nápoje obecně spadají do kategorii zábava. Sec. 274 (e) jak bylo původně uzákoněno čtení:
(e) specifické výjimky z aplikace pododdílu (A).- Pododdíl a) se nevztahuje na—
(1) Obchodní jídla.,—Náklady na jídlo a nápoje zařízené na každého jednotlivce za okolností, které (s ohledem na prostředí, ve kterém zařízený, plátce daně, živnosti, podnikání, nebo příjem produkující činnost a vztah k takové živnosti, podnikání, nebo činnost osoby, na které potraviny a nápoje jsou zařízené) jsou typu obecně považovány za příznivé pro obchodní jednání.
zpráva finančního výboru Senátu doprovázející zákon o příjmech z roku 1962 jasně uvažovala o tom, že výdaje na potraviny a nápoje jsou výdaje na zábavu., Finanční výbor ve svých připomínkách uvedl, že „“zábava“ zahrnuje veškeré obchodní náklady vynaložené na vybavení potravin a nápojů.“6 Tyto komentáře, aby bylo jasné, že v roce 1962 Kongres považovat obchodní jídla jako zábavu, což má za následek potřebu § 274(e) vyloučit je z disallowance ustanovení v § 274(a).
V § 274(e), jak je původně přijat, pak, obchodní jídla byly uznatelné, pokud jsou splněny běžné a nezbytné obchodní náklady zkoušky podle Kap. 162.7 i když výjimka pro obchodní jídla v rámci Kap., 274(e)(1) bylo zrušeno v 1986,8 její zařazení do statutu jako původně přijat odráží názor, že náklady na reprezentaci patří obchodní jídla, a proto vyžaduje, aby byli mezi výjimky § 274(a) v době, kdy ten zákon byl přijat.
vyloučení podle § 274(e), jak je původně přijat znamenalo, že podnikání výdaje na jídlo neměl splnit „obchodní spojení“ test nutné odečíst další náklady na reprezentaci.9 V 1986, Kongres změnil sec. 274 zpřísnit pravidla odpočtu pro obchodní stravování.,10 ve svém vysvětlení zákona o daňové reformě z roku 1986 Smíšený výbor pro daně (JCT) uvedl, že obchodní stravování je zábava. Následující ukázka z roku 1986 JCT zpráva odhaluje, že Kongres pokračoval, aby zvážila, obchodní jídla, aby být zábava podle § 274:11
Podle předchozího zákona, výdaje za jídlo a nápoje byly uznatelné, bez ohledu na „přímo související“, nebo „spojené s“ požadavek obecně použitelné pro zábavu výdajů, pokud je to jídlo nebo nápoje se konal v atmosféře příznivé pro obchodní jednání., Podle předchozího zákona neexistoval požadavek, aby se obchod skutečně projednával před, během, nebo po jídle.
komentáře od JCT zprávy jasně ukazují, že statut obsahuje obchodní výdaje na jídlo jako zábavu, a že tyto výdaje byly historicky zacházeno jako takové.
tcja se změní na sec. 274
před změnami přijatými TCJA, sec., 274(a) dovoleno, aby daňoví poplatníci odečíst 50% „zábava, zábavní nebo rekreační“ výdaje, pokud poplatník založena“, že položka je přímo souvisí s, nebo, v případě zboží přímo předcházející nebo následující podstatné a bona fide obchodní jednání . . . , že taková položka byla spojena s, aktivní chování obchodu nebo podnikání daňového poplatníka.“Kromě toho, sec. 162(a) vyžaduje, aby obchodní výdaje na jídlo musí být běžné a nezbytné.
tcja eliminuje testy „přímo související nebo spojené s“ v SEC., 274(a) a zcela zakáže zábava, zábavní nebo rekreační výdaje, ale zdá se, že udržet podnikání stravné odpočet v § 274(k).12 je to zachování sec. 274 (k), které způsobilo, že daňoví poplatníci tvrdí, že výdaje na obchodní jídlo zůstávají odpočitatelné i přes odstranění odpočtu za „výdaje na zábavu“.“Post-TCJA sec. 274 (k) zůstává ve statutu a pokračuje v čtení takto:
(k) obchodní jídla.
(1) obecně., Žádný odpočet, musí být povoleno v rámci této kapitoly na úkor jakéhokoli jídla nebo nápoje, pokud—
(A) tyto náklady není opulentní či extravagantní, podle okolností, a
(B) poplatníka (nebo zaměstnanec poplatníka), je přítomen na vybavení těchto potravin nebo nápojů.
daňoví poplatníci, kteří nesouhlasí, tvrdí, že SEC., 274(k) není příspěvek ustanovení, ale spíše disallowance ustanovení, a volat pro vedení Kongresu a ministerstva Financí, aby objasnila, zda podnikání, jídlo, výdaje jsou uznatelné přihlédnutím k požadavkům uvedeným v § 274(k). Zastánci pro obchodní oběd odpočtu tvrdí, že pokud nadcházející vedení je v souladu s ústavním záměrem našel v Domě, bill pro TCJA a Senát pozměňovací návrh, podnikání, výdaje na jídlo, které splňují ustanovení v § 274(k) zůstávají uznatelné post-TCJA.,
v Kongresu záměr
Dům billa,
Dům billa pro TCJA za předpokladu, že odpočet je možný s ohledem na aktivitu obecně považován za zábavu, zábavu nebo rekreaci. To znamená, že Dům ustanovení, které by zrušilo pravidlo, umožňující odpočet zábavy výdaje, které jsou přímo související s, nebo, v některých případech spojené s aktivní chování daňových poplatníků, obchodu nebo podnikání (a ustanovení, že omezení odpočtu výdajů na 50%)., Nicméně, tento návrh zákona by umožnila, aby daňoví poplatníci ještě odečíst 50% z potravin a nápojů náklady spojené s provozem své obchodní či podnikatelské činnosti (např. jídla spotřebované zaměstnance na pracovní cestu), konference, zpráva výboru poznámky.13 zdá se Tedy, že podle navrhovaného Domu statutární jazykové změny, odpočet pro obchodní oběd výdaje by být i nadále povoleny podle § 274 post-TCJA.
Senátní pozměňovací návrh
mění Sec. 274 ustanovení vztáhl Senátu do značné míry následoval jazyk Dům billa.,14 senátní novela rovněž stanovila, že daňoví poplatníci mohou stále obecně odečíst 50% nákladů na potraviny a nápoje spojených s provozováním jejich obchodu nebo podnikání (např. jídla konzumovaná zaměstnanci na pracovní cestě).15 zachování § 274 odst.
Smíšený výbor pro daně
zpráva vydaná JCT dne Feb. 7, 2018, komplikuje problém, nicméně. V poznámce pod čarou Jct interpretoval pozměněný sec., 274 jako zákaz odpočtů za všechny výdaje na zábavu, včetně obchodních jídel.16 výklad JCT zhoršil nejistotu a zmatek mezi daňovými poplatníky, a proto vyžadoval, aby ministerstvo financí vydávalo administrativní autoritativní pokyny. I když JCT výklad je nepochybně v souladu s prostý jazyk § 274(a), ve znění pozdějších předpisů a široký výklad, že jídlo a nápoje výdaje jsou „zábava“, jak je použita v mnoha minulých soudních rozhodnutí,17 to nebude v souladu se záměrem výslovně vyjádřil v Domě a Senátu připomínky v conference report.,
Když nemáme žádné důkazy, že Kongres určen statut znamenat něco jiného než jazyk, je samozřejmě široký a inkluzivní význam, Financí a soudy musí dát správnou váhu slova Kongresu zvolili.18 soudy historicky zacházeno obchodní výdaje na jídlo jako zábavu výdajů a obecně se shodli, že obchodní stravné musí splňovat buď spojená nebo související s testy v § 274(a)(1)(A) (před změnou TCJA) a požadavky § 274(k). Soudy se zabývaly výdaji na obchodní stravování jako výdaje na zábavu podle obou sec., 274(a) a (k), a zjistil, že Sec. 162 není zakázat odpočet pro podnikání, výdaje na jídlo, pokud jsou běžné a nezbytné výdaje na podnikání.
navrhované správní pokyny AICPA
V dubnu 2018 vydala AICPA komentář s žádostí o okamžité pokyny od Ministerstva financí ohledně účinku změn sec.274 přijatých v TCJA. AICPA informoval Ministerstvo financí, že daňoví poplatníci “ vyžadují vysvětlení, aby . . . revidovat své účetní systémy a výdajové a úhradové politiky “ k zajištění souladu s daňovým zákonem., S ohledem na „klienta-související podnikání jídla,“ AICPA doporučil, aby ministerstvo Financí a ÚŘAD:19
potvrdit, že obchodní jídla, které (1), se uskuteční mezi obchodní majitel nebo zaměstnanec a současného nebo potenciálního klienta; (2) nejsou opulentní či extravagantní podle okolností; a (3) pokud poplatník má rozumné očekávání plynoucí příjmy nebo jiné zvláštní nebo obchodního prospěchu ze setkání, nejsou zakázány podle § 274(k) . . ., poskytnout pokyny uvádějící, že obchodní jídla, která jsou samostatně zpoplatněny, zatímco poplatník nebo zaměstnanec poplatníka navštěvuje zábavní událost, zůstane 50% spoluúčastí v rámci pravidlo § 274(n) a 162.
i když American Bar Association (ABA) obvykle komentáře v daňových záležitostech, což způsobuje nejistotu mezi daňové poplatníky, ABA daňové sekce neobsahuje pokyny týkající se uznatelnosti obchodní jídla jako prioritní položka v jeho 24. Května 2018, dopis z doporučení ministerstva Financí pro rok 2019 prioritou vedení.,
Administrativní pokyny
V říjnu 2018, IRS oznámila v Oznámení 2018-76, že má v úmyslu vydávat nařízení podle § 274, který bude obsahovat pokyny k uznatelnosti výdajů pro určité obchodní jídla. V mezidobí IRS řídí daňové poplatníky, aby se spoléhali na informace obsažené v oznámení o vedení. Oznámení 2018-76 poskytuje pět kritérií pro uznatelnost nákladů na obchodní jídlo. Zejména daňoví poplatníci mohou odečíst 50% přípustné obchodní jídlo náklady, pokud:
- náklady je běžné a nezbytné výdaje podle Kap.,avish nebo extravagantní, podle okolností;
- poplatníka, nebo zaměstnancem daňových poplatníků, je přítomen na vybavení potraviny nebo nápoje;
- potraviny a nápoje jsou poskytovány aktuální nebo potenciální obchodní, zákazník, klient, konzultant, nebo podobně business contact; a
- V případě potravin a nápojů, pokud v průběhu nebo na zábavní aktivity, jídlo a nápoje jsou zakoupeny odděleně od zábavy, nebo náklady na potraviny a nápoje je uveden odděleně od nákladů na zábavu na jeden nebo více účtů, faktur nebo účtenek., Pravidlo zákazu zábavy nelze obejít nafouknutím částky účtované za potraviny a nápoje.
Podle pokynů v Oznámení 2018-76, nezdá se, že by obchodní stravné musí splňovat „přímo související“, nebo „spojené s“ požadavky nebo „obchodní jednání“ požadavek již dříve obsažené v § 274(a). Ať už daňovým poplatníkům, že odečíst obchodní výdaje na jídlo se mohou spolehnout na pokyny v Oznámení 2018-76, aby se zabránilo podhodnocení sankcí závisí na tom, zda oznámení poskytuje značné orgán pro odběr odpočet.,
významný orgán oznámení 2018-76
je oznámení 2018-76 dostatečným podstatným orgánem pro stanovení odpočitatelnosti výdajů na obchodní jídlo? Pokud je léčba podle zákona nejasná, daňové pozice daňových poplatníků musí být podporovány „podstatnou autoritou.“Regs. Sec. 1.6662-4(D)(3) (i) vysvětluje, co představuje „podstatnou autoritu“:
hodnocení orgánů., Pro daňové zacházení s položkou existuje podstatná pravomoc, pouze pokud je váha orgánů podporujících zacházení podstatná ve vztahu k hmotnosti orgánů podporujících opačné zacházení. Při určování, zda existuje podstatná autorita, se berou v úvahu všechny orgány relevantní pro daňové zacházení s položkou, včetně orgánů, které jsou v rozporu se zpracováním. Hmotnost orgány je stanovena na základě relevantních skutečností a okolností, způsobem stanoveným v odstavci (d)(3)(ii) tohoto oddílu., Pokud jde o stejnou položku, může existovat podstatná autorita pro více než jednu pozici. Protože značnou autoritu standard je objektivní standard, poplatník je přesvědčení, že je podstatné orgán pro zdanění položka není relevantní pro určení, zda je podstatné orgán pro tuto léčbu.
Regs. Kap. 1.6662-4(d)(3)(ii) poskytuje pokyny pro určení hmotnosti, která by měla být věnována orgán v analýze, zda tam je podstatné orgán pro konkrétní daňové postavení., Nařízení částečně zní:
povaha analýzy. Váha přiděleného orgánu závisí na jeho významu a přesvědčivosti a typu dokumentu poskytujícího autoritu. . . . Může existovat podstatná pravomoc pro daňové zacházení s položkou i přes neexistenci určitých typů autorit. Daňový poplatník tak může mít značnou pravomoc na pozici, která je podporována pouze odůvodněnou konstrukcí platného zákonného ustanovení.
Regs. Sec. 1.,6662-4(d)(3)(iii) uvádí, že „oznámení, oznámení a jiné správní výroky zveřejněné Službě Internal Revenue Bulletin“ jsou přijatelné pro účely určení, zda existuje významný orgán pro daňové zacházení položky.
Proto, za účelem vyhnout se trestu za Sec. 6662, Oznámení 2018-76 splňuje podmínky podle předpisů, které mají být použity na podporu tvrzení o značnou autoritu na poplatníka srážky pro podnikání, výdaje na jídlo, dokud není stažena nebo navrhované předpisy jsou vydávány., Protože IRS výslovně uvádí v Oznámení 2018-76, že daňoví poplatníci se mohou spolehnout na oznámení, dokud navrhované předpisy jsou vydávány, je nepravděpodobné, že IRS bude mít postavení v rozporu s pokyny v oznámení a výzvu klienta, obchodní jídlo srážky, které splňují požadavky uvedené v ní.
Jak postupovat
tcja pozměnila sec. 274, aby zakázala odpočet nákladů na zábavu, zábavu nebo rekreaci., Protože TCJA výslovně neřeší uznatelnost nákladů na pokrmy, které jsou často vzniknou poplatníkům v souvislosti s obchodní nebo podnikatelské činnosti, daňových poplatníků, jsou nejisté, zda obchodní výdaje na jídlo jsou zábava, že podle striktního výkladu novelizovaného statutu, by neměla být uznatelné podle § 274(k). Nejistota účinek TCJA změny § 274 způsobené daňovými poplatníky a daňovými odborníky na otázku, do jaké míry obchodní stravné bude odčitatelná pro daňové rok 2018 a poté., V žádosti o okamžité pokyny, AICPA navrhl léčbu, která by umožnila samostatně účtovány obchodní výdaje na jídlo udržet jejich uznatelnost.
V reakci na tuto žádost a daňových poplatníků obavy, pokud jde o účinek TCJA na uznatelnost obchodní stravné podle § 274, ministerstvo Financí oznámilo, že předpisy jsou připravované a až navrhované předpisy jsou zveřejněny, daňoví poplatníci se mohou spolehnout na Oznámení 2018-76 pro prozatímní pokyny o zacházení podle § 274 obchodního výdaje na jídlo., Podle Oznámení 2018-76, obvykle 50% z klienta související činnosti výdaje na jídlo, které jsou samostatně a odděleně uvedeny a splnit obchodní-připojení ustanovení § 162 jsou uznatelné.
poznámky pod čarou
1p. L. 115-97. Změny § 274, které se týkají stravování poskytovaného zaměstnavatelem, se v tomto článku nezabývají. TCJA také pozměnil sec., 274 ke snížení odpočtu pro zaměstnavatele výdaje na náklady na jídlo a nápoje, které jsou (1) poskytované zaměstnanci zaměstnavatelem, a (2) vyloučeny ze zdanitelného příjmu zaměstnance jako de minimis zaměstnaneckých požitků. To zahrnuje obchodní stravování poskytované zaměstnancům v obchodních prostorách pro pohodlí zaměstnavatele. Padesát procent těchto nákladů zůstává zaměstnavatelem odečitatelné do roku 2025. Po roce 2025 není pro tyto náklady povolen žádný odpočet.
2h. r. Conf. 115-466, 115. Cong., 1. (2017).
3see Regs. Sek. 1.6662-4 písm. d) bod 3) bod iii).
4S. Rep ‚ t no., 1881, 87., 2D Sess. 25 (1962).
5zákon o příjmech z roku 1962, P. L. 87-834, §4, přidán sec. 274 pro daňové roky končící po prosinci. 31, 1962.
6S. Rep ‚ t No. 1881, 87th Cong., 2D Sess. 27 (1962).
7Id. ve 36.
8The Daňové Reform Act z roku 1986, P. L. 99-514, §142(a)(2)(A) zrušuje bod (e)(1).
9společný Výbor pro daně, obecné vysvětlení zákona o daňové reformě z roku 1986 (JCS-10-87), v 61 (15.května 1987).
10zákon o daňové reformě z roku 1986 také snížil na 80% částku jinak přípustných odpočtů za obchodní stravování., V roce 1993, Omnibus Rozpočtu Smíření Zákon z roku 1993, P. L. 103-66, §13209(a), dále snižuje množství jinak přípustné odpočet k 50%, s účinností pro zdaňovací období začínající po Prosinec. 31, 1993.
11společný Výbor pro daně, obecné vysvětlení zákona o daňové reformě z roku 1986 (JCS-10-87), v 58 (15.května 1987).
12see poznámka 1, výše.
13h. r. Conf. Rep ‚ t 115-466, 115. Cong., 1., v letech 405-406 (2017).
14id. ve 406.
15id. ve 407., Senátní pozměňovací návrh je dále uvedeno, že „nebo částky vzniklé a zaplacené po 31. prosince 2017 a do 31. prosince 2025, poskytování rozšiřuje 50 procent omezení na náklady zaměstnavatele spojené s poskytováním jídla a nápojů zaměstnancům prostřednictvím stravovací zařízení, které splňuje požadavky pro de minimis, třásně a pro pohodlí zaměstnavatele. Tyto částky vzniklé a uhrazené po 31. prosinci 2025 nejsou odečitatelné,“ uvádí zpráva konferenčního výboru.,
16společenský Výbor pro zdanění, přehled federálního daňového systému platného pro rok 2018 (JCX-3-18) ve 13, n. 44 (Únor. 7, 2018).
18vydání soudu v BMC Software, Inc., 780 F. 3d 669 (5. 2015), svědčí o léčbě obecně poskytovaných federálních zákonů o dani z příjmu.
19aicpa, „žádost o okamžité pokyny týkající se oddílu 274 IRC“ (2.dubna 2018)., AICPA také požádala o autoritativní pokyny týkající se uznatelnosti následujících výdajů: pracovní stravování poskytované zaměstnavatelem, občerstvení poskytované zaměstnavatelem a jiné potravinářské výrobky a stravování poskytované zaměstnavatelem u rekreačních, sociálních a podobných činností hostovaných zaměstnavatelem. AICPA komentář dopis je k dispozici na www.aicpa.org.
|
Přispěvatelé |
|
| Claire Y. Nash, CPA, Ph.d., je profesorem účetnictví na Palm Beach Atlantic University ve West Palm Beach, Fla., James Parker, J. D., M. L. T., je profesorkou obchodního práva na Christian Brothers University v Memphis, Tennessee. Pro více informací o tomto článku kontaktujte [email protected]. |